Вопрос: Организация направляет работников, работающих на основании патента, в командировки в том же субъекте РФ, где они работают. При направлении в командировки работникам выплачивается средний заработок. Является ли такой средний заработок доходом от осуществления трудовой деятельности в целях абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ?
Ответ: Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение ООО от 20.11.2023 по вопросу применения налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц, установленной абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) устанавливается в размере 13 (15) процентов в зависимости от суммы полученных доходов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.
Из указанной нормы следует, что соответствующая ставка применяется только в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 Трудового кодекса).
Таким образом, поскольку средний заработок за период нахождения работника в командировке выплачивается работнику в рамках осуществления им трудовой деятельности, то в отношении указанного дохода применяется ставка НДФЛ, установленная абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Кодекса.
Начальник Управления налогообложения
доходов физических лиц и администрирования
страховых взносов
М.В.СЕРГЕЕВ