Вопрос: О налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранному лицу - резиденту Султаната Оман.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 24.10.2023 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Федеральным законом N 571 "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения и Протокола к нему" от 12.12.2023 Российская Федерация ратифицировала Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения (далее - Соглашение) и Протокол к нему.
В соответствии со статьей 30 Соглашения каждое из Договаривающихся Государств письменно уведомляет другое по дипломатическим каналам о выполнении им процедур, требуемых его законодательством для вступления в силу Соглашения. Соглашение вступает в силу с даты получения последнего такого уведомления и будет применяться в Российской Федерации в отношении налогов, удерживаемых у источника, - с сумм, выплачиваемых или начисляемых 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом вступления настоящего Соглашения в силу, а также в отношении других налогов - по налогам, подлежащим уплате за любой налоговый год, начинающийся 1 января
после 1 января года, следующего за календарным годом, в котором Соглашение вступает в силу.
Вместе с тем отмечаем, что до настоящего времени официального письменного уведомления от Султаната Оман о выполнении всех внутренних процедур, требуемых для вступления Соглашения в силу, Министерство финансов Российской Федерации не получало.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.
Согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
(a) 10% (десяти процентов) от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 20% (двадцатью процентами) капитала компании, выплачивающей дивиденды, в течение периода 365 (трехсот шестидесяти пяти) дней, заканчивающегося на дату, на которую определено право на получение дивидендов;
(b) 15% (пятнадцати процентов) от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Одновременно пунктом 3 статьи 10 Соглашения установлено, что независимо от положений пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, возникающие в Договаривающемся Государстве, освобождаются от налога в этом Договаривающемся Государстве, при условии, что они выплачиваются в случае Султаната Оман:
(i) Правительству Султаната Оман;
(ii) Центральному банку Омана;
(iii) Инвестиционному учреждению Омана;
(iv) Банку развития Омана;
(v) Агентству по гарантированию экспортных кредитов S.A.O.C;
(vi) пенсионным фондам и
(vii) любому другому государственному органу или учреждению, полностью принадлежащему Правительству Султаната Оман, в отношении которого время от времени достигается договоренность между компетентными органами Договаривающихся Государств.
Таким образом, после вступления Соглашения в силу и с даты начала его применения, в случае если иностранное лицо - резидент Султаната Оман, которому российской компанией выплачиваются дивиденды, не поименовано в вышеуказанном списке, такие дивиденды будут облагаться в Российской Федерации налогом у источника в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.12.2023