Вопрос: Каков порядок применения Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением 18 (далее - Протокол) к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор), в части НДС при возврате товаров в случае расторжения договора по иным предусмотренным в договоре основаниям, не связанным с качеством или комплектностью?
ООО (Импортер) и ИУП (Экспортер) входят в одну группу компаний. Экспортер производит продукцию, а Импортер осуществляет импорт товаров из Республики Беларусь и реализует их на территории РФ. Оба предприятия действуют в рамках лицензионных соглашений о производственном ноу-хау и товарном знаке, заключенных с лицензиаром (резидентом Германии), которые предоставляют право Экспортеру на производство на территории РБ, а Импортеру на реализацию на территории РФ товаров, маркированных товарными знаками лицензиара.
В связи с изменениями в международной обстановке лицензиар решил расторгнуть лицензионное соглашение с ООО (Импортером) на использование торговых марок на территории РФ с 1 ноября 2023 г. В результате этого ООО запрещена дальнейшая реализация импортированных из Республики Беларусь товаров, маркированных торговой маркой лицензиара. Такая ситуация приводит к расторжению договора с Экспортером и возврату остатков нереализованного и неоплаченного товара, маркированного торговой маркой лицензиара, поставщику из Белоруссии согласно условиям договора купли-продажи.
Ссылаясь на официальную позицию налоговых органов Республики Беларусь (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 N 4-2-15/00542) Экспортер настаивает на возврате товара в связи с расторжением договора без рассмотрения такого возврата как импорта для целей налогообложения и не видит оснований для уплаты "ввозного" НДС.
"В п. 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 N 4-2-15/00542 выражена позиция о том, что в соответствии с п. 14 Протокола для целей уплаты "ввозного" НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у плательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Учитывая изложенное, возврат не по причине его ненадлежащего качества и (или) комплектации ранее экспортированного товара не рассматривается как импорт товара, если такой возврат товара происходит:
в связи с расторжением (изменением условий) договора, заключенного между белорусским экспортером и импортером из государства - члена ЕАЭС, возвращающего товар (полностью или частично);
не на основании договора на приобретение экспортером реализованного им ранее товара у импортера, возвращающего товар".
Учитывая вышеизложенное:
Какова позиция российских налоговых органов относительно идентификации операции возврата товара для целей обложения НДС, в частности, когда происходит возврат товара в случае расторжения договора по иным предусмотренным в договоре основаниям, не связанным с качеством или комплектностью (например, в связи с неисполнением обязательств по своевременному расчету с продавцом из-за запрета реализации товара), и отсутствует договор на приобретение экспортером ранее реализованного товара у импортера, возвращающего товар? Можно ли учесть обоснования, изложенные налоговыми органами Республики Беларусь в п. 2 Письма от 23.03.2018 N 4-2-15/00542, и применить к данной операции?
Может ли ООО не рассматривать возврат товара в случае расторжения договора по иным предусмотренным в договоре основаниям, не связанным с качеством или комплектностью, как экспорт и провести корректировки НДС по косвенным налогам в размере возвращенного товара, а также представить в связи с таким возвратом уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и восстановить вычет по НДС?
Какие документы необходимо представить налоговым органам для осуществления корректировки и восстановления НДС при возврате товара в случае расторжения договора по иным предусмотренным в договоре основаниям, не связанным с качеством или комплектностью?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 19.09.2023, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае возврата российской организацией ранее импортированного товара надлежащего качества белорусскому хозяйствующему субъекту Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в запросе вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года.
Пунктом 23 Протокола установлены особенности применения НДС в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров. В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения НДС Протоколом не установлены.
Таким образом, возврат российской организацией ранее приобретенных у белорусского хозяйствующего субъекта товаров надлежащего качества рассматривается как операция по экспорту товаров белорусскому хозяйствующему субъекту.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
16.11.2023