Вопрос: В рамках разъяснения требований Положения Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) относительно заполнения формы отчетности 0420005 "Отчет о потоках денежных средств некредитной финансовой организации" (далее - форма 0420005) возник вопрос пользователя услуг АНО.
Отчитывающаяся организация учитывает начисленные проценты по минимальному неснижаемому остатку на счете 20507 "Начисленные проценты на денежные средства на расчетных счетах в кредитных организациях". В соответствии с Примерной группировкой счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями Бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации, утвержденной в Положении N 532-П, счет 20507 включен в группировку счетов, формирующих статью формы 0420002 "Бухгалтерский баланс некредитной финансовой организации".
В то же время в данном Положении отсутствует группировка статей, формирующих форму 0420005, в том числе статьи "Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало отчетного периода" и "Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода". При этом данное Положение описывает общий порядок формирования данного отчета.
Может ли отчитывающаяся организация самостоятельно определять порядок заполнения формы 0420005 в соответствии с данным Положением и не учитывать остаток по счету 20507 "Начисленные проценты на денежные средства на расчетных счетах в кредитных организациях" как остаток денежных средств и их эквивалентов на начало и конец периода?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел электронное обращение АНО от 17.10.2022 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9.1 Положения Банка России N 532-П <1> некредитная финансовая организация (далее - НФО) при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - БФО) руководствуется международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров".
НФО при классификации и представлении в БФО сумм процентных доходов, начисленных на сумму остатка денежных средств на расчетных счетах (далее - начисленные проценты), руководствуется требованиями МСФО (IAS) 7 <2>.
--------------------------------
<2> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.
В случае если суммы начисленных процентов подвержены значительному риску изменения стоимости, НФО не должна классифицировать их в качестве денежных средств и их эквивалентов и включать в состав показателей по строкам 47 "Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало отчетного периода" и 48 "Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода" для целей составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации <3>.
--------------------------------
<3> Приложение 4.1 к Положению Банка России N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров".
Обращаем внимание, что НФО для получения разъяснений могут обращаться непосредственно в Банк России.
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
08.11.2022