Вопрос: Каков порядок применения пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ в случае передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (секретов производства (ноу-хау), изобретений, полезных моделей, промышленных образцов) на основании иных договоров, не поименованных / не озаглавленных сторонами при заключении юридически обязывающих соглашений в качестве лицензионных, в частности договора о предоставлении (исключительных) прав на использование объекта интеллектуальной собственности (далее - Непоименованные договоры)?
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Одновременно с этим ст. 149 НК РФ определен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В частности, в пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ операцией, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения), является передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В рамках своей хозяйственной деятельности субъекты экономических отношений заключают с контрагентами различные возмездные договоры. При этом исходя из практики делового оборота стороны таких возмездных соглашений в ряде случаев заключают Непоименованный договор, который содержит все признаки лицензионного договора согласно ст. 1235 Гражданского кодекса РФ, хотя и озаглавленный сторонами отношений иным образом, в частности, например, в целях упрощения процессов при организации документооборота и архивного дела.
На основании изложенного каков порядок применения законодательства о налогах и сборах организацией в случае передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (секретов производства (ноу-хау), изобретений, полезных моделей, промышленных образцов) на основании Непоименованного договора, а именно: возникает ли обязанность применить освобождение от НДС, предусмотренное пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том числе если заключенный Непоименованный договор содержит все признаки лицензионного договора согласно ст. 1235 ГК РФ?
Ответ: В связи с обращением о применении положений подпункта 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Освобождение от налога на добавленную стоимость в случае осуществления вышеуказанных операций в рамках иных договоров Кодексом не предусмотрено.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
17.01.2023