Вопрос: О перечне доходов от IT-деятельности в целях применения IT-организацией пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) в части расширения перечня доходов от профильной деятельности организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), для целей применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов необходимо одновременное выполнение вышеуказанных условий - об аккредитации и необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов).
Что касается применения приказов Минцифры России от 11.05.2023 N 449 "Об утверждении перечня видов деятельности в области информационных технологий" и от 08.10.2022 N 766 "О перечне видов деятельности в области информационных технологий" (далее - Приказы N 449 и N 766), то данные перечни утверждены в целях определения понятия "деятельность в области информационных технологий" для проведения государственной аккредитации ИТ-организаций.
Вместе с тем положениями пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень видов деятельности в области информационных технологий, доходы от осуществления которых включаются в необходимую долю доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов) в целях применения ИТ-организациями пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов ИТ-организации руководствуются положениями пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса, а не Приказами N 449 и N 766.
При этом расширение перечня указанных в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса доходов от ИТ-деятельности приведет к росту числа ИТ-организаций, которые будут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов, что, в свою очередь, повлечет рост выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Необходимо отметить, что налог на прибыль организаций является важнейшим источником доходов региональных бюджетов, в связи с чем расширение периметра применения пониженной налоговой ставки, предусмотренной для ИТ-организаций, может привести к разбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации и, как следствие, к ограничению возможностей финансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, в том числе в социальной сфере, и поддержки субъектов предпринимательской деятельности, занятых, в частности, в наиболее пострадавших отраслях экономики в условиях санкционного давления и обострения финансово-экономической ситуации в Российской Федерации.
Страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования.
В связи с этим исходя из положений статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с применением плательщиками пониженных тарифов страховых взносов с целью сохранения прав граждан на обязательное социальное обеспечение в полном размере компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета.
Увеличение числа ИТ-организаций, применяющих единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента, повлечет существенный рост объема выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и, соответственно, увеличение расходов федерального бюджета на их компенсацию.
Учитывая, что увеличение нагрузки на федеральный бюджет, а также на бюджеты субъектов Российской Федерации в условиях внешнего санкционного давления представляется крайне обременительным, расширение перечня указанных в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса доходов от профильной деятельности ИТ-организаций не рассматривается.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ