Вопрос: Между ООО (далее - Организация) и автором (индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Грузии) заключен договор авторского заказа (ст. 1288 Гражданского кодекса РФ), в соответствии с которым автор по заказу Организации создает произведения дизайна и сценарии пользовательского интерфейса с условием об отчуждении Организации исключительных права на создаваемые произведения.
Предметом договора авторского заказа не является оказание автором услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ или их адаптации/модификации.
Организация планирует в дальнейшем использовать созданные автором произведения дизайна и сценарии пользовательского интерфейса при разработке Организацией программы для ЭВМ (интернет-сайтов).
Кроме того, Организация осуществляет налоговый учет расходов на оплату услуг (работ) автора в соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом амортизируемым имуществом в налоговом учете Организации признается результат интеллектуальной деятельности - программа для ЭВМ (интернет-сайт), разработанная Организацией.
Организация в бухгалтерском учете принимает к учету выплаченное автору вознаграждение в составе расходов на приобретение нематериального актива - программы для ЭВМ (интернет-сайта), разработанной Организацией.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016), вознаграждение, выплаченное автору за создание произведений дизайна и сценариев пользовательского интерфейса, учитывается Организацией в составе расходов на приобретение нематериального актива - программы для ЭВМ (интернет-сайта), разработанной Организацией, и формирует первоначальную стоимость указанной программы для ЭВМ (интернет-сайта).
По общему правилу местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность лица, которое оказывает эти услуги, осуществляется на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Исключением из общего правила определения места реализации услуг являются ситуации, перечисленные в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Так, в соответствии с абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) является Российская Федерация, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации в случае оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Применяются ли положения абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в случае, когда исполнителем не осуществляется оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ, но заказчик планирует использование результатов услуг (работ) при создании (в составе) программ для ЭВМ?
Ответ: В связи с запросом, зарегистрированным в Минфине России 09.12.2022, о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении российской организацией от индивидуального предпринимателя из Грузии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (произведения дизайна и сценарии пользовательского интерфейса, которые не являются разработкой программ для ЭВМ) Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами статьи 148 Кодекса. При этом операции по передаче прав в целях определения места их реализации относятся к операциям по оказанию услуг.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, при получении российской организацией от иностранного лица исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности местом реализации признается территория Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами.
Таким образом, при получении российской организацией от иностранного лица исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности налог на добавленную стоимость исчисляется российской организацией в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
06.02.2023