Вопрос: О применении ставки налога на прибыль 0% при реализации (выбытии) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций налогоплательщиком, против которого введены запреты (ограничения).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 20.12.2023 по вопросу применения положений статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно пункту 7 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется также к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 - 2023 годах акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022 - 2023 годах налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 - 2023 годах и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации указанных акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.
Таким образом, рассматриваемая норма главы 25 НК РФ установила возможность применения нулевой ставки налога на прибыль организаций к доходам от реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 - 2023 годах акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые были получены налогоплательщиком по сделкам, заключенным в 2022 - 2023 годах, при соблюдении следующих условий:
- на дату заключения сделок в отношении налогоплательщика в 2022 - 2023 годах введены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры;
- на дату реализации акций (долей участия в уставном капитале) срок непрерывного владения ими налогоплательщиком составляет более одного года.
Норма пункта 7 статьи 284.2 НК РФ позволяет конкретному налогоплательщику использовать ее при введении в отношении его любых запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, введенных в 2022 - 2023 годах.
Таким образом, данная норма носит персонифицированный характер и распространяется на организации, в отношении которых введены персонифицированные ограничительные меры.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.01.2024