Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, вступающей в силу с 1 января 2023 г. (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно пп. 1 и 6 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 ст. 45 НК РФ, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ либо со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.
Таким образом, из прямого толкования пп. 6 п. 7 ст. 45 НК РФ следует, что обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента будет считаться исполненной в периоде его удержания, то есть непосредственно в периоде, за который в налоговые органы представляется налоговая декларация по НДС.
Вместе с тем начиная с 1 января 2023 г. из п. 4 ст. 174 НК РФ исключается обязанность по уплате НДС российскими организациями - налогоплательщиками в качестве налогового агента непосредственно в момент выплаты (перечисления) денежных средств иностранным лицам за выполненные ими работы (оказанные ими услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. п. 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 ст. 161 НК РФ.
Верно ли, что с 1 января 2023 г. суммы НДС, удержанные налоговым агентом, могут быть включены им в состав налоговых вычетов в налоговом периоде их удержания при условии соблюдения иных требований ст. ст. 171 и 172 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса в редакции Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 Кодекса.
Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного указанными налоговыми агентами, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования статей 171 и 172 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
20.02.2023