Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2024 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи Черняк Л.М.
судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото": Туманова В.А., представитель по доверенности от 14.12.2023 N 085/Д-УДЗ/23; Радомская А.С., представитель по доверенности от 29.12.2023 N 083/Д-УДЗ/23;
от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Мальцева А.В., представитель по доверенности от 31.10.2022 N 05-12/13453;
рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото"
на решение от 03.07.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2023
по делу N А73-907/2023 Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" (ОГРН 1127746168835, ИНН 7704802821, адрес: ул. Запарина, д. 85, г. Хабаровск, Хабаровский край, 680000)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, адрес: ул. Дзержинского, д. 41, г. Хабаровск, Хабаровский край, 680000)
о признании недействительным решения
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Удинск Золото") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, управление, УФНС России по Хабаровскому краю) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска) от 09.09.2022 N 380 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2021 года в размере 1 201 009 руб. (с учетом принятых уточнений).
Решением суда от 03.07.2023, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции от 09.09.2022 N 380 об отказе в возмещении НДС за 4 квартал 2021 года в размере 544 302 руб., и обязании вынести решение о возмещении НДС за 4 квартал 2021 года в размере 544 302 руб., принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в указанной части.
В кассационной жалобе и возражениях на отзыв заявитель считает, что выводы судов в части выполнения обществом обязанности по обеспечению питанием сотрудников контрагентов в рамках заключенных договоров не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и приняты при неправильном применении норм материального права. Утверждает, что предоставление питания сотрудникам подрядных организаций является в целях налогообложения не услугой, а затратами налогоплательщика. По мнению заявителя безвозмездный характер предоставления услуг питания сотрудникам подрядных организаций отсутствует. Указывает, что требование о ведении персонифицированного учета работников подрядных организаций не основано на нормах действующего законодательства.
Управление в отзывах на кассационную жалобу против доводов общества возражает, просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании, проведенном с использованием систем веб-конференции, представители управления и общества поддержали свои позиции, дав суду соответствующие пояснения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в оспариваемой части в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в пределах доводов кассационной жалобы, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к следующим выводам.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Удинск Золото" 25.01.2022 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года с подлежащей к возмещению из бюджета суммой налога в размере 300 190 320 руб.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации инспекцией принято решение от 09.09.2022 N 380 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением налогоплательщику отказано в праве на вычеты по НДС и возмещении налога в сумме 1 349 675 руб. по счетам-фактурам от 31.10.2021 N 2293, от 30.11.2021 N 2484, от 31.12.2021 N 2647 по оказанным обществом с ограниченной ответственностью "Арктик Катеринг Сервис" (далее - ООО "АКС") услугам по организации питания на участке Чульбаткан по договору от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417.
Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на применение налогового вычета, поскольку общество не вело персонифицированный учет затрат по питанию своего персонала и работников подрядчиков, что не позволило определить налоговую базу для исчисления НДС при оказании услуг питания; услуги предоставления питания своим сотрудникам оказывались налогоплательщиком на безвозмездной основе; общество не являлось потребителем услуги предоставления питания, поскольку конечным потребителем услуги по питанию являлись работники ООО "Удинск Золото" и работники подрядных организаций, в связи с чем объекта обложения НДС в такой ситуации не возникло; общество не является работодателем по отношению к работникам подрядных организаций, предоставление питания работникам подрядных организаций не обусловлено конкретными условиями технологического процесса, с производственной деятельностью ООО "Удинск Золото" не связано, не относится к мерам по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных статьей 163 Трудового кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с указанным решением общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Хабаровскому краю.
Решением управления от 27.10.2022 N 13-09/20183@, решение инспекции оставлено без изменения.
Общество полагая, что решение инспекции от 09.09.2022 N 380 в части отказа в возмещении НДС за 4 квартал 2021 года в размере 1 201 009 руб. (с учетом принятых уточнений) не отвечает требованиям налогового законодательства и нарушает его права, обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении обществом условий, обеспечивающих право на предъявление уплаченного НДС к вычету.
Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.
Суд округа соглашается с выводами судов обеих инстанций с учетом следующего.
Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при исчислении НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171 - 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как следует из пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Поскольку выводы судов первой и апелляционной инстанций в части отказа в вычете суммы НДС, приходящейся на приобретенные услуги по организации питания для собственных сотрудников в размере 656 707 руб. не оспариваются, в связи с чем их законность в указанной части кассационным судом не проверяется, предметом рассмотрения суда округа является спор в части отказа в вычете суммы НДС, приходящейся на приобретенные услуги по организации питания для сотрудников подрядных организаций общества в размере 544 302 руб.
Судами установлено и подтверждается материалами дела, что основным видом деятельности ООО "Удинск Золото" являются работы по геологическому изучению и разведке полезных ископаемых, при осуществлении которых используется вахтовый метод организации работ.
В целях осуществления основного вида деятельности общество построило и ввело в эксплуатацию в 2019 году объекты капитального строительства База "Удинск", в том числе: административно-бытовой корпус; столовую на сорок восемь посадочных мест.
Пунктом 1.4 Положения о вахтовом методе организации работ от 31.05.2021 установлено, что работодатель имеет право размещать в вахтовом поселке представителей сторонних организаций, которые выполняют перед работодателем договорные обязательства.
В соответствии с пунктом 3.4 Положения о вахтовом методе организации работ ООО "Удинск Золото" от 31.05.2021 общество обязуется обеспечить сотрудников, проживающих в вахтовом поселке транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым питанием.
С целью выполнения взятых на себя обязательств общество (заказчик) заключило договор на оказание услуг по организации питания и бытовых услуг от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417 с ООО "АКС" (исполнитель), по условиям которого исполнитель принял на себя обязательства по организации питания на участке Чульбаткан, расположенном в районе Полины Осипенко Хабаровского края (пункт 1.1 договора).
Согласно пункту 3.1.2 договора заказчик предоставляет исполнителю по акту приема-передачи помещения на участке, необходимые для оказания исполнителем услуг (пищеблоки, столовая, кухонные цеха, склады, офисы, магазин и иные согласованные помещения).
Как следует из пунктов 1.1.1, 1.1.6 договора стороны согласовали стоимость питания одного человеко-дня в размере 503,61 руб. исходя из среднего количества человеко-дней за год, принимая к расчету планируемое количество человеко-дней в год на участке 50 001 - 65 000. В случае если по результатам года, исчисляемого со дня заключения договора, фактические количество человеко-дней отличается от планируемого в большую или меньшую сторону, то исполнитель осуществляет перерасчет стоимости услуг в течение 1 месяца следующего года.
В соответствии с пунктом 1.1.5 договора исполнитель должен вести учет приезжающих и уезжающих гостей, распределять жилье, вести журнал учета питания, выполнять индивидуальные просьбы проживающих и оказывать иное содействие, следить за порядком посещения столовой заказчика, обеспечивать предоставление отдельного питания для заболевших сотрудников.
ООО "АКС" в рамках заключенного договора от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417 в 4 квартале 2021 года оказало услуги по организации питания на участке Чульбаткан, как сотрудников заказчика, так и сотрудников сторонних организаций на общую сумму 8 118 048,79 руб., в том числе НДС 1 349 674,79 руб.
В обоснование размера НДС, заявленного к вычету, налогоплательщик представил счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также электронные распечатки суточных отчетов от ООО "АКС" с указанием количества работников, получившим питание в столовой. Расчет затрат на услуги питания работников за месяц произведен самим налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) признаются соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Учитывая, что реализации услуг в значении, придаваемом названными статьями НК РФ, не произошло, доказательства передачи оказанных услуг питания подрядным организациям налогоплательщик не оформлялись, объект налогообложения НДС на реализацию услуг питания работников подрядных организаций отсутствует.
В связи с чем у налогоплательщика имеется право на вычет уплаченного исполнителю (ООО "АКС") НДС по оказанным им услугам питания при условии соблюдения требований налогового законодательства.
Согласно требованиям положений статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты и расходы должны быть документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны.
Таким образом для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС налогоплательщик должен представить на проверку в налоговый орган не только счета-фактуры, товарные накладные и акты выполненных работ, но и иные первичные учетные документы, совокупность которых подтверждает не только факт приобретения товара (работ, услуг), но и их использование в деятельности, облагаемой НДС.
В этой связи доводы общества о возможном принятии расходов, связанных с питанием работников подрядных организаций без персонифицированного учета, подлежат отклонению.
Судами верно учтено, что при совместном предоставлении услуг питания как своим работникам, так и работникам сторонних организаций (охранных, подрядных), при отсутствии персонифицированного учета, подтвердить стоимость услуг питания по каждому получателю данной услуги не представляется возможным.
Не принимая произведенные налогоплательщиком расчеты сумм НДС по предоставленным услугам питания работникам подрядных организаций судами установлено противоречие между представленными расчетами, составленными налогоплательщиком, отчетами ООО "АКС" "MONTHLY POB REPORT", ответом ООО "АКС" от 02.06.2022 N 18-39800 по количеству лиц, получивших питание в столовой вахтового поселка.
Суды верно установили, что расчет затрат на оплату услуг питания произведен налогоплательщиком на основании сведений о количестве заезжающих в вахтовый поселок, которые не могут подтверждать сведения о количестве работников, получившим питание в столовой, при отсутствии персонифицированного учета, предусмотренного пунктом 1.1.5 договора от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417 с ООО "АКС".
Учитывая, что общество не представило первичные документы, у налогового органа не имелось правовых оснований для применения расчетного метода, установленного пунктом 7 статьи 166 НК РФ, в целях определения суммы вычетов, так как налог исчисляется по правилам статьи 166 НК РФ, а применение вычетов возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии конкретных документов.
Кроме того внутренние документы о порядке определения стоимости питания, калькуляция стоимости питания одного дня (503,61 руб.), налогоплательщиком также не представлены.
Доводы кассационной жалобы о том, что предоставление питания сотрудникам подрядных организаций является в целях налогообложения не услугой, а затратами налогоплательщика подлежат оценке в рамках иных правоотношений.
Все обоснованные и документально подтвержденные затраты могут быть учтены при исчислении налогов в установленном законом порядке.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, суды обоснованно признали решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 09.09.2022 N 380 в оспариваемой части соответствующим действующему налоговому законодательству, и не нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, не влияют на правильность выводов судов и не опровергают их, свидетельствуют о несогласии заявителя жалобы с той оценкой, которую суды двух инстанций дали фактическим обстоятельствам, и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.
Выводы судов в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 03.07.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2023 по делу N А73-907/2023 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Л.М.ЧЕРНЯК
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Е.П.ФИЛИМОНОВА