Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО, Общество) является производителем медицинских масок, бахил полиэтиленовых и других медицинских изделий, в отношении которых получены регистрационные удостоверения.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень), утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее - Постановление N 688).
Согласно примечанию 2 к Перечню для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1(1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.
В Перечень с 25.01.2018 был внесен код ОКПД 2 32.50.50.000.
На основании Приказа Росстандарта от 29.12.2018 N 1190-ст с 01.01.2021 код ОКПД 2 32.50.50.000 ("Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие") заменен на код ОКПД 2 32.50.50.190 ("Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки"). Соответствующие изменения в Перечень в части замены кода ОКПД 2 32.50.50.000 на код ОКПД 2 32.50.50.190 внесены не были, с 01.10.2021 к коду 32.50.50.000 в Перечне было добавлено примечание, что он применяется для медизделий, когда он есть в регистрационном удостоверении.
ФНС России в своем Письме от 24.01.2020 N СД-4-3/999@ допустила применение к медизделиям с кодом 32.50.50.190 ставки НДС 10%, поскольку указанный код был введен на замену аннулированному в ОКПД 2 коду 32.50.50.000, который в Перечне, утвержденном Постановлением N 688, есть.
В настоящее время Росздравнадзор указывает новый код ОКПД 2 32.50.50.190 не только в новых регистрационных удостоверениях, но и в новых бланках регистрационных удостоверений, выдаваемых после внесения изменений в регистрационные досье медицинских изделий, которым до 01.01.2020 был присвоен код ОКПД 2 32.50.50.000.
Так, Обществу 30 марта 2020 г. было выдано регистрационное удостоверение на бахилы медицинские одноразовые по ТУ 32.50.50.-003-70834095-2019, которое содержало код ОКПД 2 32.50.50.000, однако в результате внесения изменений в регистрационное досье по причине изменения адреса места производства (изготовления) медицинского изделия Росздравнадзором 21 сентября 2021 г. был выдан новый бланк регистрационного удостоверения, содержащий код ОКПД 2 32.50.50.190.
Постановлением Правительства РФ от 16.09.2023 N 1513 были внесены изменения в Постановление N 688, в соответствии с которыми с 01.01.2024 допускается применение ставки НДС 10% для медицинских изделий:
- с кодом ОКПД 2 32.50.50.000 <*> "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие" (код ОКПД 2, отмеченный знаком <*>, применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код);
- с кодом ОКПД 2 32.50.50.190 <***> "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" (код ОКПД 2, отмеченный знаком <***>, применяется только в отношении пеленок (простыней) впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских; подгузников для взрослых; прокладок урологических).
Таким образом, исходя из буквального толкования новых положений Перечня Правительством фактически возможность применения ставки НДС в 10% для аналогичных товаров (например, масок медицинских, бахил медицинских полиэтиленовых, которым до 01.01.2021 присваивался код ОКПД 2 32.50.50.000, а после 01.01.2021 - 32.50.50.190) поставлена в зависимость исключительно от времени получения регистрационного удостоверения на указанные изделия (до или после замены кода 32.50.50.000 на 32.50.50.190), так как возможность применения 10%-ного НДС по коду 32.50.50.190 Перечнем ограничена указанием конкретной продукции.
Вышеизложенное прямо не предусмотрено нормами НК РФ, нарушает принципы всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) и недопущения дискриминации (п. 2 ст. 3 НК РФ).
Статьями 21, 24 НК РФ налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам предоставлено право получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах от Минфина России.
Имеет ли право Общество с 01.01.2024 применять НДС со ставкой 10% в отношении медицинских изделий, в регистрационных удостоверениях на которые стоит код ОКПД 2 32.50.50.190 (за исключением указанных в Перечне пеленок (простыней) впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских; подгузников для взрослых; прокладок урологических), в том числе в отношении медицинских изделий, в регистрационных удостоверениях на которые ранее стоял код ОКПД 2 32.50.50.000?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 декабря 2023 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации зарегистрированного медицинского изделия (код ОКПД 2 32.50.50.190) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень). Согласно примечанию 2 к Перечню для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1(1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.
На основании приказа Госстандарта от 29 декабря 2018 N 1190-ст с 1 января 2020 года код ОКПД 2 32.50.50.000 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие) заменен на код ОКПД 2 32.50.50.190 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 сентября 2023 г. N 1513 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" внесены изменения в Перечень, вступившие в силу с 1 января 2024 года. В частности, в раздел II "Медицинские изделия" Перечня добавлены медицинские изделия с кодом ОКПД 2 "32.50.50.190 <***> Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки". При этом согласно Примечанию 5 к Перечню код ОКПД 2, отмеченный знаком "<***>", применяется только в отношении пеленок (простыней) впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских; подгузников для взрослых; прокладок урологических.
Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации медицинского изделия применяется при наличии регистрационного удостоверения на данное изделие, а также включении его в Перечень, утвержденный вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к Перечню.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время Минпромторгом России разрабатывается проект постановления Правительства Российской Федерации, предусматривающий включение в раздел I Перечня кода ОКПД 2 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
11.01.2024