Вопрос: Об учете количества и оценке расчетной стоимости добытого в налоговом периоде твердого полезного ископаемого в целях НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение АО от 30.01.2023 по вопросу определения количества добытого полезного ископаемого и его расчетной стоимости в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых в 2021 году, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем отмечаем следующее.
Исходя из системного анализа положений и норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), является полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, и запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых.
При этом налогообложению НДПИ подлежит количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, утвержденные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых или как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, а при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого - исходя из его расчетной стоимости.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета в том порядке признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, исходя из затрат, связанных или относящихся к добыче полезного ископаемого, количество которого определяется по завершении комплекса технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого и (или) иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр.
Согласно Классификации запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденной Приказом МПР России от 11.12.2006 N 278, подсчет и учет запасов твердых полезных ископаемых, их оценка и учет прогнозных ресурсов и, соответственно, постановка на государственный баланс запасов производятся в единицах массы или объема без учета потерь и пород, разубоживающих (засоряющих) полезное ископаемое вмещающими породами, если они не были включены в подсчет балансовых запасов и, соответственно, не были учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что разубоживание полезного ископаемого - это снижение содержания полезного компонента в добытом полезном ископаемом по сравнению с его содержанием в балансовых запасах вследствие примешивания пустых пород и некондиционных руд, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, признаваемое таковым в соответствии с соответствующими положениями главы 26 Кодекса, без учета пород, разубоживающих полезное ископаемое, если эти породы не включены в установленном порядке в подсчет запасов данного полезного ископаемого, отраженного в государственном балансе запасов полезных ископаемых.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.03.2023