Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ и налоге на прибыль при осуществлении центральным депозитарием выплат по еврооблигациям РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение НКО АО от 07.07.2022 о выполнении обязанностей налогового агента и налогообложении индексации счета типа "И" при проведении выплат по еврооблигациям Минфина России (далее - обращение) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 17 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и удержание суммы налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам.
При этом вопрос о неосуществлении исчисления и удержания суммы налога в случае выплаты в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.06.2022 N 394 "О временном порядке исполнения перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в государственных ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" (далее - Указ) процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, может быть рассмотрен в рамках Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики при поступлении соответствующих поправок в нормы НК РФ.
Кроме того, обращением предложено зафиксировать в НК РФ вид дохода (расхода), возникающего при индексации сумм, зачисленных на рублевый счет типа "И" в связи с исполнением положений Указа, а также определить дату признания дохода и расхода по таким суммам для целей налогообложения прибыли. Доходы от индексации предложено не учитывать, а расходы предложено отнести к внереализационным расходам налогоплательщика.
Согласно пункту 1 приказа Минфина России от 22.06.2022 N 240 "О временном порядке исполнения государственных долговых обязательств Российской Федерации по государственным ценным бумагам Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" (далее - Приказ Минфина России N 240) в целях исполнения государственных долевых обязательств Российской Федерации по государственным ценным бумагам Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, Минфин России от имени Российской Федерации осуществляет выплаты по еврооблигациям Российской Федерации: б) не ранее чем за 1 (один) рабочий день до даты платежа денежные средства перечисляются в НКО АО НРД в сумме, эквивалентной стоимости обязательств в иностранной валюте и рассчитанной по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату платежа.
В день, когда Российской Федерацией был произведен платеж центральному депозитарию, обязательства по еврооблигациям Российской Федерации признаются исполненными надлежащим образом (пункт 6 Указа).
При этом пунктом 4 Приказа Минфина России N 240 предусмотрена индексация сумм денежных средств, зачисленных на счет типа "И", которая осуществляется на дату перечисления денежных средств держателям еврооблигаций Российской Федерации с банковского счета типа "И" (далее - дата выплаты) в валюте Российской Федерации по курсу иностранной валюты, формирующемуся на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, на дату выплаты.
Таким образом, к дате платежа по еврооблигациям Российской Федерации центральный депозитарий получает от Минфина России рублевый эквивалент стоимости обязательств в иностранной валюте на дату платежа, предусмотренной эмиссионной документацией еврооблигаций Российской Федерации. При этом обязательства Российской Федерации признаются исполненными надлежащим образом. Выплата держателям еврооблигаций Российской Федерации дохода сопровождается индексацией на дату перечисления денежных средств по внутреннему курсу валюты на дату выплаты.
Одновременно в силу подпункта "з" пункта 5 Приказа Минфина России N 240 НКО АО НРД уведомляет Минфин России о формировании нулевых остатков на банковских счетах типа "И" и об исполнении обязательств по осуществлению платежей держателям еврооблигаций Российской Федерации.
Возврат излишних сумм, перечисленных Российской Федерацией в исполнение обязательств по еврооблигациям Российской Федерации с учетом разницы курсов валют, как и компенсация недостающих сумм при проведении расчетов по обязательствам в валюте, законодательством не предусмотрены.
В связи с указанным сообщается, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ и пунктом 10 статьи 272 НК РФ производится по такому курсу.
В рассматриваемой ситуации центральный депозитарий (НКО АО НРД) в соответствии с Указом и Приказом Минфина России N 240 имеет обязательства перед держателями еврооблигаций Российской Федерации по выплате дохода, которые привязаны к курсу валюты на дату выплаты (обязательства в валюте). В этой связи считаем, что указанные обязательства подлежат переоценке. При этом возникающие доходы и расходы от переоценки обязательств в иностранной валюте (условных единицах) по еврооблигациям являются доходами/расходами центрального депозитария (НКО АО НРД) в виде курсовых разниц.
Следовательно, возникающие курсовые разницы при исполнении пунктов 1 - 4 Приказа Минфина России N 240 в целях налогообложения прибыли учитываются НКО АО НРД в общем порядке (в 2022 - 2024 годах с учетом Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Учитывая указанное, внесение изменений в рассматриваемой части в НК РФ не требуется. Предложения, обращения в части налога на прибыль организаций не поддерживаются.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
04.04.2023