Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от разработки программно-аппаратных комплексов и их реализации в целях применения пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения в 2022 году пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, оказывающей услуги по разработке программно-аппаратных комплексов (далее - ПАК) и реализующей ПАК, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 2022 года условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В частности, исходя из абзацев десятого и одиннадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев десятого и одиннадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий учитываются доходы:
- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) ПАК при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке ПАК и выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий (Минцифры России), а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению ПАК, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
- от реализации разработанных данной организацией ПАК, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Таким образом, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) ПАК учитываются в 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий только при наличии документа, выданного Минцифры России и подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке ПАК.
Доходы от реализации разработанных организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, ПАК учитываются в 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий только при условии, что данные ПАК включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, который согласно положениям постановления Правительства Российской Федерации от 16.11.2015 N 1236 ведется Минцифры России.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.04.2023