Вопрос: Некредитная финансовая организация (ломбард) планирует осуществить выпуск процентных облигаций, которые предполагаются к размещению по закрытой подписке (вне биржи) и среди определенных инвесторов.
Возникли вопросы по отражению данных операций в бухгалтерском учете и их отражению в отчетности ломбарда.
1. Правильно ли понимание, что бухгалтерский учет операций с данным видом облигаций необходимо вести согласно требованиям гл. 6 Положения N 612-П <1>, так как в п. 1.1 указано: "Настоящее Положение распространяется на некредитные финансовые организации, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц) (далее - отдельные некредитные финансовые организации)"?
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
2. Правильно ли понимание, что согласно п. 6.38 Положения N 612-П бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций необходимо осуществлять на счете второго порядка N 52008 "Выпущенные облигации"?
3. На каком счете второго порядка ломбарду необходимо производить отражение начисленных процентов по облигациям? В п. 6.41.1 Положения N 612-П номер лицевого счета для данных целей не указан. Вправе ли ломбард применять для этого счет второго порядка N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"? Должен ли ломбард при начислении процентов применять счет второго порядка N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и при выплате процентов счет второго порядка N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций"?
4. Согласно п. 1.1 Положения N 613-П <2>: "Настоящее Положение распространяется на некредитные финансовые организации, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции которых или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц) (далее - отдельные некредитные финансовые организации)".
--------------------------------
<2> Положение Банка России от 25.10.2017 N 613-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности".
Правильно ли понимание, что остатки на счетах N 520 согласно п. 3.3 Положения N 613-П необходимо отражать по статье "Прочие активы" или "Прочие обязательства", ввиду того что данные счета бухгалтерского учета отсутствуют в приложении 11 к настоящему Положению?
В каких примечаниях Приложения 10 к Положению N 613-П следует отражать информацию о выпуске и погашениях данного вида облигаций?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение ООО от 02.07.2024 (вх. от 03.07.2024) и сообщает следующее.
По вопросу 1 обращения
Положение Банка России N 612-П <1> распространяется на некредитные финансовые организации (далее - НФО), которые соответствуют требованиям пункта 1.1 Положения Банка России N 612-П.
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
Таким образом, НФО, применяющая Положение Банка России N 612-П и являющаяся эмитентом облигаций, размещенных посредством закрытой подписки, вправе продолжить применять Положение Банка России N 612-П в случае, если у нее не возникла обусловленная законодательством обязанность публиковать (раскрывать) свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, обязанность эмитента облигаций раскрывать информацию в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 27.6 Закона о рынке ценных бумаг <2> при их публичном обращении).
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
НФО, применяющая Положение Банка России N 612-П, отражает обязательства по выпущенным облигациям на счетах бухгалтерского учета в соответствии с главой 6 Положения Банка России N 612-П.
По вопросу 2 обращения
Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций осуществляется в соответствии с пунктом 6.38 Положения Банка России N 612-П.
В соответствии с пунктом 5.11 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П <3> бухгалтерский учет стоимости выпущенных облигаций осуществляется на балансовом счете N 52008 "Выпущенные облигации".
--------------------------------
<3> Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
По вопросу 3 обращения
Согласно пункту 6.38 Положения Банка России N 612-П НФО должна осуществлять бухгалтерский учет подлежащих выплате начисленных процентов по выпущенным облигациям на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям", открываемом на счете по учету выпущенных облигаций N 52008 "Выпущенные облигации".
Согласно пункту 6 Положения Банка России N 486-П в случае необходимости НФО может вводить дополнительные лицевые счета к счетам бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет подлежащих выплате начисленных процентов по выпущенным облигациям с применением счетов N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" Положением Банка России N 486-П не предусмотрен.
По вопросу 4 обращения
Группировка счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса НФО, приведенная в приложении 11 к Положению Банка России N 613-П <4>, является примерной.
--------------------------------
<4> Положение Банка России от 25.10.2017 N 613-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности".
В соответствии с пунктом 3.3 Положения Банка России N 613-П в случае, если счет бухгалтерского учета отсутствует в приложении 11 к Положению Банка России N 613-П, остатки такого балансового счета включаются в ту статью бухгалтерского баланса, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом счете, а при отсутствии такой статьи отражаются по статье "Прочие активы" или "Прочие обязательства".
НФО отражает балансовую стоимость облигаций, сформированную на счете бухгалтерского учета N 52008 "Выпущенные облигации", по строке 12 "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или 13 "Долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости" бухгалтерского баланса приложения 1 Положения Банка России N 613-П и раскрывает в таблице 14 <5> или 15 <6> приложения 20 Положения Банка России N 613-П в зависимости от классификации облигаций в бухгалтерском учете.
--------------------------------
<5> Таблица 14.1 "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" примечания 14 "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" Приложения 10 к Положению Банка России N 613-П.
<6> Таблица 15.1 "Долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости" примечания 15 "Долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости" Приложения 10 к Положению Банка России N 613-П.
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
01.08.2024