Вопрос: С 01.01.2018 вводится институт налоговых агентов по исчислению НДС по операциям реализации отходов и лома черных металлов (изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ, далее - Закон N 335-ФЗ).
По мнению организации, изменение порядка налогообложения операций с ломом приводит к следующим последствиям.
1. К уплате покупателями - налоговыми агентами НДС в бюджет и, соответственно, к ежеквартальному отвлечению денежных средств.
Данный факт является следствием специфики деятельности по обращению с ломом и отходами черных металлов.
Так, переход права собственности на лом определяется в момент фактического получения лома покупателем, что фиксируется в оформляемом сторонами приемосдаточном акте (далее - ПСА). Обязанность по составлению ПСА предусмотрена п. 10 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 369).
С учетом того что Законом N 335-ФЗ не учтены данные особенности, при исчислении налоговым агентом НДС действует общее правило, согласно которому НДС должен быть исчислен в момент отгрузки лома продавцом в адрес покупателя.
Таким образом, по отгрузкам, состоявшимся в одном квартале (и с которых покупатель-агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС), но по которым переход права собственности (постановка покупателем лома на учет) произошел в следующем квартале, покупатель сможет возместить из бюджета НДС только, соответственно, в следующем квартале.
Кроме того, в случаях использования лома для производства готовой продукции, реализуемой на экспорт, в условиях отсутствия утвержденного Перечня сырьевых товаров на основании норм п. 10 ст. 165 НК РФ металлургические компании не смогут принять к вычету НДС по лому, относящемуся к производству продукции, реализованной на экспорт, до момента подтверждения факта экспорта продукции.
2. К значительному росту административной нагрузки и дополнительным издержкам на бизнес, а именно:
2.1) вырастут расходы на реализацию изменений настроек учетных систем, которые компании вынуждены проводить в сжатые сроки и в условиях отсутствия необходимой нормативной базы.
В настоящий момент не утверждены нормативные документы, регламентирующие:
- порядок оформления продавцом лома счетов-фактур, выставляемых в адрес покупателя - налогового агента по НДС;
- порядок отражения НДС, исчисляемого и принимаемого к вычету покупателем - налоговым агентом на основании счета-фактуры продавца, в книгах продаж/покупок и налоговой декларации.
Необходимы соответствующие изменения в Приказ ФНС России об утверждении формы и порядка заполнения налоговой декларации по НДС, Приказ ФНС России об утверждении кодов видов операций, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - НПА).
Однако данные изменения до сих пор не приняты. По полученной информации необходимые изменения планируется реализовать в НПА только в III - IV кварталах 2018 г., что недопустимо.
Соответственно, в настоящее время бизнес не располагает информацией, необходимой для практической реализации внесенных в НК РФ изменений.
Вместе с тем в силу значительной трудоемкости исполнения обязанности функций налогового агента по НДС покупателем лома бизнес-сообщество в условиях отсутствия необходимой нормативной базы вынуждено начать работу по реализации настроек учетных систем, исходя из собственного понимания порядка применения и реализации новых норм НК РФ.
В сложившейся ситуации велика вероятность того, что после утверждения соответствующих НПА возникнет необходимость внесения изменений в уже реализованные настройки в учетных системах и пересмотра принятых решений, что приведет к дополнительным затратам на перенастройку учетных систем.
Кроме того, реализовать настройки учетных систем до 01.01.2018 объективно невозможно, и в течение определенного времени начиная с 01.01.2018 бизнес-сообщество будет вынуждено работать в этой части "вручную", что приведет к увеличению трудозатрат и повышению рисков возникновения ошибок и, как следствие, претензий налоговых органов, которые в такой ситуации представляются необоснованными.
Сложившаяся ситуация противоречит нормам п. 6 ст. 3 НК РФ, согласно которым "акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить", и является неэффективной с точки зрения расходования денежных средств налогоплательщиков;
2.2) значительно увеличится объем документооборота в силу специфики работы с ломом.
Как указано в п. 1 настоящего письма, при приемке лома покупателем в ПСА определяется согласованное сторонами количество поступившего лома с учетом также согласованного сторонами процента засоренности. Поскольку в момент отгрузки лома (в момент определения налоговой базы по НДС) эти данные еще не урегулированы сторонами, то продавцу лома необходимо будет формировать на каждую отгрузку лома корректировочный счет-фактуру. Соответственно, по каждой отгрузке лома должны формироваться два счета-фактуры: счет-фактура непосредственно на отгрузку и корректировочный счет-фактура при переходе права собственности.
Данный порядок оформления счетов-фактур утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 369.
Возможно ли внести изменения в принятый Закон N 335-ФЗ в части переноса даты вступления в силу изменений налогообложения операций с ломом на 01.01.2019 (до момента утверждения НПА, принятие которых необходимо для практической реализации изменений)?
Возможно ли во избежание отвлечения денежных средств у покупателей лома - налоговых агентов и необоснованного увеличения документооборота:
- инициировать и содействовать принятию поправок в НК РФ, предусматривающих изменение момента определения налоговой базы по операциям с ломом и отходами черных и цветных металлов с даты отгрузки на дату перехода права собственности;
- содействовать работе по ускорению утверждения Перечня сырьевых товаров с учетом ранее проведенных с бизнес-сообществом обсуждений по исключению высокотехнологичной продукции из перечня сырьевых товаров?
Возможно ли до момента утверждения данного Перечня применение упрощенного порядка вычета по НДС на основании письменных разъяснений Минфина России металлургическими компаниями, производящими высокотехнологичную продукцию?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, содержащее негативную оценку Федерального закона N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", отменяющего освобождение от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) операций, связанных с реализацией лома и отходов черных и цветных металлов, а также предусматривающего возложение обязанностей налоговых агентов по уплате налога на добавленную стоимость на покупателей отдельных видов товаров, и сообщает.
Следует отметить, что данным законом отменено освобождение, не имеющее социальной направленности и приводящее к значительным суммам выпадающих доходов федерального бюджета, которые составили за 2016 год 42,4 млрд рублей.
При этом на покупателей лома и отходов черных и цветных металлов возлагается обязанность налоговых агентов по НДС.
Установление такого порядка исчисления НДС позволит дополнительно облегчить администрирование и усилить контроль за уплатой НДС в данной отрасли, исключив использование фирм-однодневок в целях незаконного возмещения НДС из бюджета при реализации лома и отходов черных и цветных металлов под видом готовой продукции.
В целях практического применения Федерального закона N 335-ФЗ рекомендуем руководствоваться инструктивным письмом ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ "О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации", размещенным на официальном сайте ФНС России.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.01.2018