Вопрос: Пунктом 2 ст. 149 НК РФ определен перечень товаров, работ, услуг, реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) которых на территории РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС.
Подпунктом 1 указанного пункта предусмотрено освобождение от налогообложения медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также медицинских изделий (при условии представления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия).
Распространяются ли положения пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ на операции по предоставлению медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 14 октября 2024 г., и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом пунктом 2 данной статьи Гражданского кодекса предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные Гражданским кодексом в отношении договора аренды.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом установлено, что в целях главы 21 Кодекса передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе признается их реализацией.
Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. При этом услуги по передаче медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, услуги по передаче медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
18.11.2024