Вопрос: Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 27 данного Перечня перечислены такие товары, как специальные средства для обмена информацией, получения и передачи информации для инвалидов с нарушениями зрения, слуха и голосообразования, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе вибротактильные устройства, специальные телефонные аппараты, звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования, декодеры телетекста для приема телепередач со скрытыми субтитрами, дисплеи, видеосистемы с увеличителем изображения индивидуального и коллективного пользования, оптические средства (лупы), системы чтения и трансформации текста в другие формы воспроизведения, устройства "говорящая книга", кино- и видеофильмы с субтитрами, рельефно-графические пособия, включая атласы, карты, глобусы, акустические маяки, локаторы, голосообразующие аппараты, коммуникаторы для слепоглухих, переговорные устройства, устройства синтезированной речи, средства для письма рельефно-точечным и плоскопечатным шрифтом).
При этом данное Постановление не содержит какой-либо конкретизации относительно приведенных технических устройств и не дает четкого определения критериев, исходя из которых необходимо отнести конкретное устройство к льготируемым товарам.
Также принят и введен в действие ГОСТ Р 54736-2021 "Национальный стандарт Российской Федерации. Реабилитация инвалидов. Специальное техническое оснащение учреждений реабилитации и абилитации инвалидов" (утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2021 N 247-ст).
Данным ГОСТом предусмотрен перечень средств, применяемых при предоставлении услуг по социальной реабилитации, таких, как, например:
п. 4.2.3.3 "средства для обмена информацией, получения и передачи информации для инвалидов с нарушениями зрения, слуха и голосообразования: специальные телефонные аппараты":
- громкоговорящие телефонные аппараты для слабослышащих;
- телефонные устройства с усилением звука для слабослышащих;
п. 4.3.6 "средства для обмена информацией, получения и передачи информации для инвалидов с нарушениями зрения, слуха и голосообразования":
- телефонные устройства с текстовым выходом, в том числе сотовый телефон, смартфон;
- телевизоры с телетекстом для приема программ со скрытыми субтитрами;
п. 4.2.2.5 "средства, применяемые при предоставлении услуг по профессиональной реабилитации", включающие компьютер, основное программное обеспечение к нему, модем, сканер, устройство, печатающее шрифтом Брайля, стандартный принтер и компьютерные тифлотехнические средства универсального назначения (адаптированный видеодисплей, тактильный дисплей, специальное программное обеспечение).
То есть действующий ГОСТ фактически дает более полное определение того, каким критериям должны соответствовать технические средства.
Например, телевизор должен иметь возможность вывода телетекста для приема программ со скрытыми субтитрами или телефон должен иметь текстовый выход (при этом как реализован текстовый выход - программно или иным способом - в рамках действующего ГОСТа не конкретизировано).
Организация планирует заключать государственные контракты с Социальным Фондом России в целях социального обеспечения инвалидов по слуху на поставку телевизоров для приема программ со скрытыми субтитрами и телефонов с функцией видеосвязи, навигации и текстовым выходом.
По факту товары общегражданского назначения поставляются организацией инвалидам. Поэтому возникает вопрос: может ли организация применять льготу при уплате НДС (то есть не облагать реализацию таких товаров (рассматриваемых телевизоров и телефонов) налогом)?
Также планируется поставка инвалидам по зрению компьютеров с предустановленным программным обеспечением, позволяющим озвучивать все то, что происходит на экране (программа экранного доступа). Основным покупателем таких компьютеров будет Минтруд России. Применима ли льгота по НДС при уплате НДС при реализации этих компьютеров?
Относительно реализуемой бумаги (соответствующей критериям плотности 160 г/кв. м и размерам 250/380 мм) для письма рельефно-точечными средствами (по системе Брайля), используемой инвалидами по зрению, считается, что реализация такой бумаги также не должна облагаться НДС. Поскольку бумага является средством для письма и она четко определена в Постановлении Правительства РФ N 1042, будут ли операции по реализации именно такой бумаги освобождаться от уплаты НДС?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 10 декабря 2024 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении планируемой деятельности в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем: в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 2 к перечню определено, что для целей применения разделов II - IV перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).
Таким образом, оборудование, реализуемое в Российской Федерации или ввозимое на территорию Российской Федерации, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такое оборудование используется как техническое средство для самообслуживания и ухода за инвалидами.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
16.12.2024