Вопрос: Об исчислении срока владения акциями (долями) при их реализации международной холдинговой компанией, зарегистрированной в порядке редомициляции, в целях применения ставки налога на прибыль 0%.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением Международной компании - акционерного общества от 19.11.2024, зарегистрированным в Минфине России 19.11.2024, сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 284.7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов, установленная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских или иностранных организаций, полученным международной холдинговой компанией, при одновременном соблюдении в отношении указанных акций (долей участия) следующих условий:
1) акции (доли участия в уставном капитале) российской или иностранной организации на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) непрерывно принадлежат международной холдинговой компании, признаваемой таковой в соответствии со статьей 24.2 Кодекса, на праве собственности или на ином вещном праве в течение не менее 365 календарных дней и составляют не менее чем 15-процентный вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации;
2) акции (доли участия) составляют уставный капитал организаций, не более 50 процентов активов которых на последнюю отчетную дату, предшествующую дате реализации или иного выбытия (в том числе погашения), прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
3) акции (доли участия в уставном капитале) российской или иностранной организации не были внесены (переданы) в уставный капитал международной холдинговой компании, признаваемой таковой в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса, в течение 365 календарных дней до или после даты регистрации такой компании в качестве международной компании (до или после даты подачи организацией заявления, указанного в пункте 1.1 статьи 24.2 Кодекса), а также приобретены такой компанией в результате реорганизации в течение 365 календарных дней до или после даты регистрации такой компании в качестве международной компании (до или после даты подачи организацией заявления, указанного в пункте 1.1 статьи 24.2 Кодекса), за исключением случаев, если реорганизация произведена в связи с ограничениями, установленными законодательством иностранного государства (территории) в отношении изменения налоговыми резидентами такого государства (территории) своего личного закона посредством регистрации в Российской Федерации в порядке редомициляции.
При этом пунктом 3 статьи 284.7 Кодекса предусмотрено, что указанная налоговая ставка применяется в случае признания международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 статьи 24.2 Кодекса) международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 Кодекса на дату получения дохода от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) организации, а также при выполнении условий, установленных статьей 284.10 Кодекса.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ) считается, что международная компания создана с даты первоначальной регистрации (создания) иностранного юридического лица, в том числе если до момента государственной регистрации международной компании иностранное юридическое лицо было один раз или более зарегистрировано в связи с изменением личного закона в порядке редомициляции и впоследствии приняло решение о повторном изменении личного закона в установленном таким личным законом порядке.
Кроме того, частью 3 статьи 4 Федерального закона N 290-ФЗ предусмотрено, что с даты государственной регистрации международной компании в порядке редомициляции ей принадлежат права и она несет обязанности, которые имеются у иностранного юридического лица, включая права, обязанности и ответственность, возникшие из договоров, в том числе из договоров о создании юридических лиц и корпоративных договоров, заключенных иностранным юридическим лицом до государственной регистрации международной компании, а также возникшие из односторонних сделок или вследствие неосновательного обогащения, причинения вреда либо из иных оснований, не связанных с договором.
В этой связи, по мнению Департамента, для целей применения нулевой ставки, предусмотренной статьей 284.7 Кодекса, срок владения акциями (долями) исчисляется с даты возникновения права собственности или иного вещного права на указанные акции (доли) у иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
20.12.2024