Вопрос: У микрокредитной компании - члена СРО микрофинансовых организаций (далее - МКК) возник вопрос по поводу возможности отражения на последнее число календарного месяца в бухгалтерском учете операции списания (восстановления) сформированного резерва под обесценение, списания сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выданного займа при частичной уступке прав требований по данному займу.
МКК планирует заключение договоров частичной уступки прав требований по договорам займа с физическими лицами. При частичной уступке заем не выбывает, бухгалтерский учет по нему продолжается. Для займов, по которым состоялась частичная уступка, при оценке резерва на обесценение и корректировок до амортизированной стоимости МКК предполагает применять общие правила учета таких операций, то есть производить расчет амортизированной стоимости и резервов под обесценение по договору займа только на последнее число календарного месяца с отражением результата на счетах учета доходов и расходов без применения счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов", так как применение норм Положения Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" о списании резерва и корректировок до амортизированной стоимости в дату уступки возможно при условии прекращения учета займа в бухгалтерском учете (в момент полной уступки, списания или полного досрочного погашения).
Данный подход закреплен в учетной политике МКК и, учитывая вышеизложенное, можно ли отражать в бухгалтерском учете на последнее число календарного месяца операции списания (восстановления) сформированного резерва под обесценение, списание сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость, для займов, по которым в отчетном месяце состоялась частичная уступка прав требований, но заем не уступается полностью и продолжает числиться в бухгалтерском учете?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение от 23.12.2024 (вх. от 23.12.2024) и сообщает следующее.
Принимая во внимание требование пункта 3.11 Положения Банка России N 612-П <1>, при уступке (передаче) части требований по договору займа другому лицу (далее - частичная продажа) микрокредитная компания (далее - МКК) должна оценить, выполняются ли требования для прекращения признания переданной части требований, установленные пунктом 3.2.6 МСФО (IFRS) 9 <2>.
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
<2> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".
В случае если частичная продажа не приводит к прекращению признания МКК переданных требований (например, если МКК гарантирует компенсацию кредитных убытков принимающей стороны, которые с высокой вероятностью возникнут), то в соответствии с пунктом 4.12 Положения Банка России N 612-П на дату частичной продажи МКК должна при необходимости отразить в бухгалтерском учете изменение амортизированной стоимости требований по договору займа (включая изменение оценки резерва под обесценение и корректировки, увеличивающей или уменьшающей стоимость).
В случае если частичная продажа приводит к прекращению признания МКК переданных требований, то МКК должна отразить в бухгалтерском учете списание их балансовой стоимости (включая соответствующую переданным требованиям сумму резерва под обесценение и сумму корректировки, увеличивающей или уменьшающей их стоимость), оцененной на дату передачи, с использованием счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" бухгалтерскими записями, аналогичными записям, предусмотренным подпунктами 4.36.1 - 4.36.11 пункта 4.36 Положения Банка России N 612-П. На дату частичной продажи МКК должна при необходимости отразить в бухгалтерском учете изменение амортизированной стоимости оставшейся части требований по договору займа, признание которых не прекращено (включая соответствующую оставшейся части требований сумму резерва под обесценение и сумму корректировки, увеличивающей или уменьшающей их стоимость).
И.о. директора Департамента
регулирования бухгалтерского учета
В.В.ДВОЙНИШНИКОВ
20.01.2025