Вопрос: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России. Налоговая ставка 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от налога.
Приказом МИД России и Минфина России от 24.03.2014 N 3913/19н "Об утверждении Перечня международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации" в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ утвержден Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0%.
В п. 34 данного Перечня внесен Международный банк экономического сотрудничества (МВЭС), с которым у организации заключен договор на комплексное обслуживание.
Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации" в соответствии со ст. 7 и п. 12 ст. 165 НК РФ утверждены Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализаций товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
Названные Правила определяют в соответствии с международными договорами РФ порядок применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ.
В соответствии с п. 4 названных Правил организации или ИП, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС представляют в налоговый орган документы (их копии), указанные в п. 3 Правил, а также счет-фактуру, который выписан международной организации или ее представительству и в котором указано, что товары (работы, услуги) реализованы с применением налоговой ставки 0% по НДС, и копию платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающего фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг).
Какие подтверждающие документы и в какой срок необходимо представлять организации в налоговые органы для подтверждения применения ставки НДС 0% при выполнении работ, оказании услуг Международному банку экономического сотрудничества (МВЭС) по комплексному обслуживанию?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 5 декабря 2024 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) по комплексному обслуживанию международной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
Перечень международных организаций, в отношении которых применяется положение указанной нормы Кодекса, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 24 марта 2014 г. N 3913/19н.
В соответствии с пунктом 12 статьи 165 Кодекса порядок применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.
Правила применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455 (далее - Правила).
Пунктом 3 Правил предусмотрено, что организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями, выставляют счета-фактуры - с указанием налоговой ставки 0 процентов по НДС с пометкой "Для официальных нужд международной организации" при наличии договора с международной организацией на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования с указанием их стоимости и официального письма международной организации, подписанного главой организации и заверенного печатью этой организации, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации.
Таким образом, работы (услуги) по комплексному обслуживанию международной организации, осуществляющей деятельность на территории. Российской Федерации, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при соблюдении перечисленных условий, а также представлении документов, указанных в пункте 4 Правил.
Пунктом 10 статьи 165 Кодекса установлено, что документы, указанные в данной статье Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения ставки НДС в размере 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. При этом следует отметить, что статьей 167 Кодекса особый порядок определения момента определения налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации работ (услуг) по комплексному обслуживанию международной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, не установлен.
В связи с этим в отношении таких операций применяется общий порядок определения момента определения налоговой базы по НДС, установленный пунктом 1 статьи 167 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
05.02.2025