Вопрос: По ранее полученному ответу от 05.05.2022 N 17-2-1/245 возник дополнительный вопрос по переносу остатков по договорам лизинга лизингополучателем-ломбардом.
В ответе указан порядок бухгалтерских проводок по отражению операций по аренде и лизингу согласно Положению Банка России N 635-П.
Какой из указанных ниже вариантов будет соответствовать требованиям Положения N 635-П исходя из следующего примера по отражению переноса остатков на 01.01.2022 по действующему договору лизинга (договор действует до 2023 г.)?
Остатки по счетам по отражению лизинговых операций у лизингополучателя на конец декабря 2021 г.:
|
|
По данным бухгалтерского учета |
|
стоимость основного средства |
3 120 тыс. руб. - счет 01 |
|
задолженность по лизинговым платежам (до окончания действия договора по состоянию на 01.01.2022) |
2 304 тыс. руб. - счет 76.07 (360 тыс. руб. x 6 мес. + 144 тыс. руб. (выкупная стоимость - 144,0 тыс. руб.)) Без НДС - 1 920,0 тыс. руб. Номинальная стоимость обязательства по аренде в размере 1 920 тыс. руб. без учета НДС разделяется на две части: - на приведенную стоимость обязательства по аренде (1 827 тыс. руб.); - на сумму процентов по аренде (93 тыс. руб.) |
|
начисленная амортизация по 31.12.2021 включительно |
520 тыс. руб. - счет 02 ((3 120 тыс. руб. / 24 мес.) x 4 мес.) |
|
остаточная стоимость предмета лизинга (на 01.01.2022) |
2 600 тыс. руб. (счет 01 - счет 02) (3 120 тыс. руб. - 520 тыс. руб.) |
При переносе остатков будут отражены следующие проводки:
1-й вариант
Принимается на 01.01.2022 - 1 700 000 руб. - сумма справедливой стоимости предмета лизинга.
|
N п/п |
Наименование операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. (пример) |
|
1 |
Отразить стоимость активов в форме права пользования по договору лизинга, стоимость основного средства - счет 60807 не используется при переносе на 01.01.2022 |
60804 |
60806 |
3 120 000 |
|
2 |
Откорректировать стоимость основного средства на сумму накопленной амортизации на 01.01.2022 (при лизинге) |
60805 |
60804 |
520 000 (это остаток на счете 02) |
|
3 |
Списание остатка со стоимости ОС |
10801 |
60804 |
900 000 (корректируется остаточная стоимость ОС до суммы 1 700 000 = 2 600 000 - 900 000) |
|
4 |
Корректируются арендные обязательства до величины расчетной дисконтированной (до величины 1 827 000) |
60806 |
10801 |
1 293 000 (3 120 000 - 1 827 000) |
|
5 |
Итог остатков на счетах - исходя из примеров выше |
|
|
Счет 60804 - 1 700 000 Счет 60806 - 1 827 000 |
|
6 |
Отразить убытки от обесценения активов в форме права пользования на 01.01.2022 (если есть) |
71802 |
60808 |
|
2-й вариант
Принимается на 01.01.2022 - 1 700 000 руб. - сумма справедливой стоимости предмета лизинга
|
N п/п |
Наименование операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. (пример) |
|
1 |
Отразить стоимость активов в форме права пользования по договору лизинга, стоимость основного средства - счет 60807 не используется при переносе на 01.01.2022 |
60804 |
60806 |
1 700 000 - справедливая стоимость ОС |
|
2 |
Корректируются арендные обязательства до величины оставшихся сумм платежей с учетом дисконтирования (до 1 827 000) |
10801 |
60806 |
127 000 (1 827 000 - 1 700 000) |
|
3 |
Итог остатков на счетах - исходя из примеров выше |
|
|
Счет 60804 - 1 700 000 Счет 60806 - 1 827 000 |
|
4 |
Отразить убытки от обесценения активов в форме права пользования на 01.01.2022 (если есть) |
71802 |
60808 |
|
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (далее - ДРБУ) рассмотрел обращение ООО от 03.06.2022 (вх. от 03.06.2022) (далее - обращение) и сообщает следующее.
В связи с началом применения Положения Банка России N 635-П <1> для целей отражения на счетах бухгалтерского учета приведенного в обращении договора аренды (исходя из условий примера) 01.01.2022 ломбарду требовалось:
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 22.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями".
1) отразить актив в форме права пользования и обязательство по договору аренды в сумме, равной приведенной стоимости обязательства по договору на 01.01.2022, бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду"
Кредит счета N 60806 "Арендные обязательства";
2) отразить сумму накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2022 бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду"
Кредит счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду";
3) отразить финансовый результат от разницы в оценке актива в форме права пользования и обязательства по договору аренды по состоянию на 01.01.2022 бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду"
Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток");
4) отразить убыток от обесценения актива в форме права пользования бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток")
Кредит счета N 60808 "Накопленное обесценение активов в форме права пользования".
Предоставление комментариев в отношении правильности расчетов не относится к компетенции ДРБУ.
И.о. директора Департамента
регулирования бухгалтерского учета
Т.Б.ПИХНОВСКАЯ
01.07.2022