Вопрос: Об уплате сборов за пользование объектами животного мира и порядке представления в налоговые органы сведений о выданных охотникам разрешениях на добычу охотничьих ресурсов.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение общественной организации по вопросу уплаты сбора за пользование объектами животного мира в связи с внесением с 01.01.2025 изменений в статьи 333.1 и 333.6 Налогового кодекса Российской Федерации, в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии со статьей 333.1 главы 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками сбора за пользование объектами животного мира (далее - сбор) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.
Согласно положениям Федерального закона от 24.07.2009 N 209-ФЗ "Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон об охоте) разрешение на добычу охотничьих ресурсов (далее - разрешение) является документом, удостоверяющим право на добычу охотничьих ресурсов, в котором, в частности, указываются сведения об охотнике и охотничьем билете; вид охоты, который предполагается осуществлять; сведения о добываемых охотничьих ресурсах; количество добываемых охотничьих ресурсов; сроки и места охоты.
При этом под добычей охотничьих ресурсов понимается отлов или отстрел охотничьих ресурсов, то есть изъятие их из среды обитания.
В соответствии с Законом об охоте и Порядком оформления и выдачи разрешений на добычу охотничьих ресурсов, Порядком подачи заявок и заявлений, необходимых для выдачи таких разрешений, и утверждения форм бланков разрешений на добычу копытных животных, медведей, пушных животных, птиц, утвержденными приказом Минприроды России от 29.08.2014 N 379, выдача разрешений осуществляется:
1) физическому лицу, сведения о котором содержатся в государственном охотхозяйственном реестре, или иностранному гражданину, временно пребывающему в Российской Федерации и заключившему договор об оказании услуг в сфере охотничьего хозяйства, в случаях осуществления им охоты:
- в закрепленных охотничьих угодьях - юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем, заключившими охотхозяйственные соглашения;
- в общедоступных охотничьих угодьях - органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации;
- на особо охраняемых природных территориях - природоохранными учреждениями, предусмотренными законодательством об особо охраняемых природных территориях;
2) физическому лицу - работнику юридического лица или индивидуального предпринимателя, выполняющему обязанности, связанные с осуществлением охоты и сохранением охотничьих ресурсов, на основании трудового или гражданско-правового договора, - юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем, заключившими охотхозяйственные соглашения.
Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, заключившим охотхозяйственные соглашения, по их заявкам органами государственной власти предоставляются бланки разрешений для последующей выдачи таких разрешений указанным физическим лицам.
Таким образом, исходя из системного анализа норм законодательства о налогах и сборах и законодательства, регулирующего отношения в области охоты и сохранения охотничьих ресурсов, следует, что плательщиками сбора являются физические лица, получающие в установленном порядке разрешения и осуществляющие на основании указанного разрешения непосредственное изъятие объектов животного мира из среды их обитания.
Получение организацией или индивидуальным предпринимателем, заключившим охотхозяйственное соглашение, бланков разрешений для последующей выдачи их физическим лицам не может являться основанием признания их плательщиками сбора.
Согласно статье 333.5 Кодекса плательщики сбора сумму сбора уплачивают при получении разрешения. Уплата сбора при получении бланков разрешений Кодексом не предусмотрена. При этом данная норма действовала и до внесения изменений в статью 333.1 Кодекса.
В соответствии со статьей 333.6 Кодекса органы и иные лица, выдающие в установленном порядке разрешение, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения за предшествующий месяц о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также о сроках уплаты сбора.
Порядок возврата уплаченных организациями или индивидуальными предпринимателями, заключившими охотхозяйственное соглашение, сумм сбора при получении бланков разрешений предусмотрен статьей 333.7 Кодекса и в связи с внесением изменений в статьи 333.1 и 333.6 Кодекса изменений не претерпел.
Установление с 01.01.2025 обязанности по предоставлению организацией или индивидуальным предпринимателем, заключившими охотхозяйственное соглашение, сведений о выданных физическим лицам - охотникам разрешениях вызвано необходимостью осуществления эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты сбора, поскольку ранее соответствующая информация от указанных лиц в налоговые органы не поступала.
При этом формой сведений о выданных разрешениях (бланках разрешений) на добычу объектов животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира и порядком ее заполнения, утвержденными приказом ФНС от 15.11.2024 N ЕД-7-3/1033@, обязанность по ее заполнению и представлению в налоговый орган по каждому выданному разрешению не предусмотрена. В этой связи, а также с учетом положений статьи 333.6 Кодекса, предусматривающей представление в налоговый орган сведений за предшествующий месяц, в указанных сведениях может отражаться информация по партии разрешений, выданных в течение отчетного календарного месяца.
Кроме того, на основании письма ФНС России от 05.02.2025 N 3-4-04/0012@ "О сборе за пользование объектами животного мира" в случае, если юридические лица и индивидуальные предприниматели, заключившие охотхозяйственные соглашения, разрешения в месяце, за который должны представляться указанные сведения, не выдавали, представление ими в налоговые органы Сведений о выданных разрешениях (бланках разрешений) на добычу объектов животного мира, суммах и сроках уплаты сбора, утвержденных приказом ФНС России от 15.11.2024 N ЕД-7-3/1033@, за указанный период не позднее 5-го числа не требуется.
Также отмечаем, что согласно письму ФНС России от 23.10.2024 N СД-4-3/12103@ "О сборе за пользование объектами животного мира" в целях своевременной реализации положений статьи 333.6 Кодекса ФНС России поручила территориальным налоговым органам довести до охотпользователей, выдающих в установленном порядке разрешения, информацию о возникновении с 1 января 2025 года обязанности по представлению в налоговые органы сведений о выданных физическим лицам разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах и сроках уплаты сбора по каждому разрешению.
Таким образом, за разъяснением вопроса о порядке представления в налоговые органы указанных сведений и отражения в них соответствующей информации следует обратиться в налоговые органы по месту учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, заключивших охотхозяйственные соглашения.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
23.04.2025