Министерство финансов Российской Федерации

Герб

Письмо

№ 03-03-06/1/9301 от 17.02.2017 О налоге на прибыль при реализации российской организацией привилегированных акций иностранной организации

Комментировать
Версия для печати
16
Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Вопрос: Иностранная организация является АО, капитал которой состоит из обыкновенных и привилегированных акций, не обращающихся на ОРЦБ. Акции также не являются обращающимися вне ОРЦБ. Информация о рыночной цене акций отсутствует, кроме предложения от потенциального покупателя.

Для целей налогообложения прибыли выручка от продажи акций признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены реализации.

В соответствии с п. 16 ст. 280 НК РФ по необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, установленного в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается Банком России по согласованию с Минфином России. Поскольку ими такой порядок до настоящего времени не установлен, налогоплательщики руководствуются Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в целях 25 главы НК РФ" (далее - Порядок).

В то же время согласно п. 29 ст. 280 НК РФ положения п. 16 ст. 280 НК РФ в части определения цен ценных бумаг применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ. В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.

Применяется ли для целей налога на прибыль фактическая цена продажи акций, если сделка по продаже привилегированных акций иностранной организации не является контролируемой?

Обязан ли налогоплательщик определять расчетную цену в соответствии с Порядком в случае, если сделка по продаже привилегированных акций иностранной организации является контролируемой? На основании каких документов можно определить расчетную цену необращающейся привилегированной акции иностранной организации при отсутствии информации в открытых источниках?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета операций по реализации акций иностранной компании, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 29 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) положения подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 - 17 и 19 статьи 280 Кодекса в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.

В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.

Согласно пункту 16 статьи 280 Кодекса по необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.

В целях статьи 280 Кодекса предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается в целях главы 25 Кодекса Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 49 Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков" определено, что до вступления в силу нормативных актов Банка России, принятие которых отнесено к компетенции Банка России данным Федеральным законом, применяются нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации.

Таким образом, до принятия Центральным банком Российской Федерации порядка определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг в целях главы 25 Кодекса необходимо руководствоваться приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации".

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

17.02.2017

 


Комментарии

Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!