Вопрос: О применении льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов резидентами ТОР при переходе с УСН на ОСН.
Ответ: Департамент анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрел обращение Акционерного общества от 28.03.2025 по вопросу применения налоговых льгот и единого пониженного тарифа страховых взносов резидентами территорий опережающего развития (далее - ТОР) при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - резидентом ТОР в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 Кодекса сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 18 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно нескольким требованиям.
В частности, одним из таких требований является условие, что такая организация не должна применять специальные налоговые режимы, предусмотренные Кодексом (подпункт 3 пункта 1 статьи 284.4 Кодекса).
Следует отметить, что согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, или иной даты, в случае если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 6 статьи 284.4 Кодекса).
Следовательно, резидент ТОР в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций с момента получения статуса резидента ТОР до истечения сроков применения соответствующих пониженных налоговых ставок должен соответствовать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса.
Таким образом, организация, которая после получения статуса резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ не отвечает требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса, не может быть признана налогоплательщиком - резидентом ТОР для целей главы 25 Кодекса.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 12 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 10.1 статьи 427 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента ТОР (за исключением резидента ТОР, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа (далее - ДФО)) в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОР, применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в течение двенадцати лет со дня получения ими статуса резидента ТОР начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения данного статуса.
Пониженный тариф страховых взносов применяется плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, впервые создаваемых резидентом ТОР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
Таким образом, резидент ТОР, расположенной не на территории ДФО, получивший такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания этой ТОР, применяет единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, в течение двенадцати лет со дня получения им статуса резидента ТОР независимо от применяемых режимов налогообложения.
В части налога на имущество организаций
Положениями главы 30 Кодекса для организаций, получивших статус резидента ТОР, льготы по налогу на имущество организаций не предусмотрены.
В соответствии со статьей 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации. При установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Согласно пункту 2 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации.
Учитывая изложенное, по вопросу сохранения резидентами ТОР права на применение налоговых льгот по налогу на имущество организаций необходимо обращаться, соответственно, в финансовый орган субъекта Российской Федерации, в котором расположена ТОР.
Заместитель директора Департамента
анализа эффективности преференциальных
налоговых режимов
А.Т.ЗАИТОВ
16.04.2025