УСН

Упрощенная система налогообложения помимо преимуществ имеет один существенный недостаток — ограничительный характер применения. Эксперты «РосКо — Консалтинг и аудит» в блоге компании рассказали, при нарушении каких условий компании и ИП могут утратить право на применение УСН.

Налоговики в письме от 30.07.2018 г. №КЧ-4-7/1464 обобщили судебную практику Президиума ВС РФ, касающуюся применения специальных налоговых режимов.

Компаниям будет интересно узнать исход судебных баталий, ведь для обеспечения единых подходов к разрешению данных категорий споров (ст.126Конституции РФ,ст.2и7Федерального конституционного закона от 05.02.2014 г. № 3-ФКЗ «О Верховном Суде РФ») суды возьмут на вооружение позицию высших судей.

Приведем наиболее интересные и важные решения высших судей из 11 случаев, касающиеся применения УСН.

Несвоевременность уведомления — не повод для отказа в применении УСН

Налоговики не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления компании о применении УСН, если ранее ими фактически признана обоснованность применения спецрежима.

Суть спора заключалось в том, что компания фактически применяла УСН (уплачивала авансовые платежи по данному налоговому режиму) без возражений со стороны налогового органа в течение всего первого налогового периода своей деятельности, а уведомление о применении УСН направила с опозданием.

По итогам камералки налоговики пришли к выводу о неправомерности применения компанией УСН, поскольку уведомление о его использовании было направлено несвоевременно.

Как отметили судьи, раз компания платила авансовые платежи по УСН и со стороны налоговиков не было нареканий, то своим поведением в течение налогового периода налоговики фактически признали правомерность применения УСН.

В связи с этим налоговики утратили право ссылаться на положенияпп.19 п.3 ст.346.12 НК РФ в обоснование изменения статуса компании, а значит, применение УСН обосновано.

«Преобразованная» УСН

Судьи поддержали право компании применять УСН, если после реорганизации в форме преобразования компания продолжила применять УСН, не подавая при этом налоговикам уведомление о переходе на УСН.

В рассматриваемом случае суды применили п.2 ст.346.13 НК РФ, которым установлена обязательность уведомления о переходе на УСН для вновь созданных компаний. Но из содержания данной нормы однозначно не следует, что ее положения должны применяться к организациям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования.

Отметим, что и ранее судебной коллегией (Определение ВС РФ от 26.04.2018 г. № 309-КГ17-21454, позиция доведена налоговикам Письмом ФНС РФ от 09.07.2018 г. №СА-4-7/13130) была выражена аналогичная позиция, что подавать налоговикам уведомление о переходе на УСН преобразованной в результате реорганизации компании не нужно.

Отметим, что речь идет о реорганизации в форме преобразования, устойчивая судебная практика при реорганизации компании в форме выделения не сложилась.

Дробление бизнеса. Учитываем цель

Несмотря на то, что такие понятия, как «схема дробления бизнеса» либо «дробление бизнеса» используются как в разъяснениях контролирующих органов, так и в судебной практике, их значения не установлены ни в налоговом законодательстве, ни в иных федеральных законах, в том числе регулирующих осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как свидетельствует анализ арбитражной практики, исчерпывающий перечень признаков, свидетельствующий о формальности разделения (дробления) бизнеса, отсутствует. То есть в каждом конкретном случае совокупность доказательств, собранных в рамках мероприятий налогового контроля, будет зависеть от конкретных обстоятельств, установленных в отношении участников схемы и их взаимоотношений.

Мы уже неоднократно отмечали, что сама по себе схема дробления бизнеса не является незаконной.

В последнее время сложилась обширная судебная практика (как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов) в отношении возможности дробления бизнеса для сохранения применения спецрежимов.

Судами учитывается взаимозависимость и аффилированность компаний и его контрагентов, наличие у них общего трудового ресурса, использование одного товарного знака (Постановления АС Северо-Западного округа от 16.02.2017 г. №А66-17494/2015, Поволжского округа от 15.04.2016 г. №А12-15531/2015, определением ВС РФ от 05.07.2016 г. № 306-КГ16-7326 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).

Например, в одном из дел, компания была создана исключительно сцелью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п. 4ст.346.13 НК РФ. И, как следствие, судебные баталии закончились в пользу налоговых органов (Определение ВС РФ от 06.05.2016 г. № 303-КГ16-3531).

Для обоснования вывода о применении компанией схемы дробления бизнеса налоговики должны располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении компанией совместно с подконтрольными лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды.

О других причинах лишения права на УСН, читайте в статье.

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения с 2019 года, необходимо не позднее 31 декабря 2018 года подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Компании подают уведомление в инспекцию по месту нахождения, индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Уведомление может быть подано в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС России, сообщают налоговики Чукотского АО
 
Все налогоплательщики указывают в уведомлении выбранный объект налогообложения – доходы или доходы минус расходы. А организации обязаны записать еще и остаточную стоимость основных средств на 1 октября 2018 года и доходы за 9 месяцев 2018 года.
 
Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке. Соответственно, организация вправе выбирать: переходить на УСН или продолжить применять общий режим налогообложения.
 
К бесспорным плюсам УСН можно отнести уплату налога при УСН вместо налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций (главой 26.2 НК РФ установлены отдельные исключения из этого правила); существенное сокращение налоговой отчетности; ведение одной книги учета доходов и расходов вместо налоговых регистров по НДС и налогу на прибыль; возможность выбора объекта налогообложения. «Упрощенка» дает возможность не просто выбрать объект налогообложения исходя из особенностей ведения хозяйственной деятельности, но еще и поменять его в целях минимизации налоговых выплат.
 
Однако, у данной системы налогообложения есть свои особенности – это ограничения на ее применение. При этом ограничения разноплановые: как по организационно-правовой форме, так и по виду деятельности, по доходам и остаточной стоимости основных средств, по численности работников. Соответственно, налогоплательщики при принятии решения о переходе на УСН должны планировать свою деятельность с учетом ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.

Минэкономразвития опубликовала проект об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год.

Планируются следующие коэффициенты:

Налог

Коэффициент-дефлятор

в целях применения главы 23 НК (НДФЛ)

1,729

в целях применения главы 26.2 (УСН)

1,518

в целях применения главы 26.3 (ЕНВД)

1,915

в целях применения главы 26.5 (ПСН)

1,518

в целях применения главы 32 (налог на имущество)

1,518

в целях применения главы 33 (торговый сбор)

1,317

 

Компания на УСН осуществляет работы строительные специализированные (код ОКВЭД 43), а также деятельность по обслуживанию зданий и территорий (код ОКВЭД 81).

Минфин в письме № 03-15-06/65283 от 12.09.2018 пояснил, что плательщики УСН вправе применять в 2017 - 2018 годах пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК, при выполнении одновременно следующих условий:

1) соблюдение критерия о применении УСН;

2) доля доходов в связи с осуществлением одного из указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК видов деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

При этом основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в статье 427 НК, с долей доходов от его осуществления не менее 70%.

При этом доходы от осуществления видов экономической деятельности, входящих в один класс, суммируются. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности (относимых согласно ОКВЭД к разным классам) положениями указанной статьи НК не предусмотрена.

Читатели нашего форума выражают свое бухгалтерское недовольство по поводу алгоритма формирования раздела IV книги учета доходов и расходов при УСН.

Напомним, в этом разделе при УСН с объектом «Доходы» отражаются взносы, уменьшающие налог.

Как выяснили коллеги в ходе обсуждения, в 1С 8.3 этот раздел книги формируется только после заполнения соответствующего регламентного документа. При этом сам регламентный документ необходимо заполнять вручную. Вот такая вот автоматизация! Не всем бухгалтерам по душе такая процедура.

при режиме УСН- доходы автоматом раздел в КУДИР показатели встанут только после внесения данных в регламентный документ

- Юстас

каким же это "автоматом", если этот регламентный документ надо заполнять РУКАМИ? При наличии платежек?

- ZZZhanna

тоже удивляюсь. Не сложно автоматизировать ведь. В выписке банка сделать галку - направлять в раздел 4 и все.
но пока все вручную

- бух2007

А между тем в других программах этот процесс более автоматизирован, делятся коллеги. Платежка на уплату взносов автоматически переносится в раздел  IV книги без дополнительных телодвижений со стороны бухгалтера.

Объявления

Банкротство
www.law-russia.ru
Сопровождаем наблюдение, оздоровление, конкурсное производство. Истребуем сложную дебеторку, можем отстаивать не только интересы должника, но и интересы кредитора и содействовать субсидиарке руководства должника.
У Вас налоговая проверка?
www.law-russia.ru
Представляем интересы в любой московской налоговой инспекции по прохождению выездных и камеральных проверок. Обосновываем налоговикам сложные случаи. Если беремся - гарантируем результат.
24 октября
Москва
Внештатные сотрудники. Как заменить ключевых сотрудников фрилансерами. Коворкинг и проблемы в бухгалтерском учете и налогообложении
23 октября
Москва
Новеллы валютного и таможенного законодательства. Новый ФЗ от 03.08.2018 №289
29 октября
Санкт-Петербург
Все новые схемы оптимизации налогообложения и методы контроля 2018-2019г. Реальные результаты для бизнеса! (29-30 октября 2018 г., г. Санкт-Петербург)

Минфин РФ утвердил основные направления бюджетной и налоговой политики страны на текущий и последующие два года.

Так, в частности, ведомство планирует отменить обязанность сдавать декларацию по УСН тем компаниям и ИП, которые работают на доходной «упрощенке». При этом важно, чтобы данная категория спецрежимников использовала в работе онлайн-ККТ.

Поэтому в ближайшем будущем следует ожидать новые поправки в НК РФ.

514 УСН

Особый период налогообложения смягчит переход предприятий с упрощённой системы налогообложения на общую и минимизирует все негативные моменты, которые сопровождают бизнес на этапе роста.

Об этом заявил глава Минэкономразвития Максим Орешкин на заседании Комитета Совета Федерации по экономической политике в понедельник, пишет «Парламентская газета».

Поясняя суть разрабатываемого совместно с Минфином переходного режима, министр пояснил, что мера поможет предпринимателям безболезненно и постепенно перейти на новый уровень налогообложения, смягчив для быстрорастущего бизнеса сложную процедуру, связанную не только с повышением ставок, но и с изменениями устава предприятия и прочими техническими особенностями.

Редакция Клерка сомневается, что речь идет все-таки о режиме налогообложения. Скорее всего планируется внесение каких-то изменений в Налоговый кодекс, касающихся переходных периодов при смене системы налогообложения

Объявления

У Вас налоговая проверка?
www.law-russia.ru
Представляем интересы в любой московской налоговой инспекции по прохождению выездных и камеральных проверок. Обосновываем налоговикам сложные случаи. Если беремся - гарантируем результат.
Некоммерческие организации
www.law-russia.ru
Регистрация, реорганизация и ликвидация общественных и некоммерческих организаций. Все сложные вопросы в МинЮсте. Согласование слов "Москва" и "Россия".
29 октября
Санкт-Петербург
Все новые схемы оптимизации налогообложения и методы контроля 2018-2019г. Реальные результаты для бизнеса! (29-30 октября 2018 г., г. Санкт-Петербург)
19 октября
Москва
СТУДЕНТАМ ВУЗОВ НА ПРАКТИКЕ: ВЕДЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО;УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ; НАЛОГИ; ПРАВО;ICFE (КЕМБРИДЖ/АССА) ДЛЯ РАБОТЫ В МЕЖДУНАРОДНЫХ КОМПАНИЯХ .
12 ноября
Москва
Отчетность за 2018 г.: налог на прибыль, НДС, ПБУ, взносы и НДФЛ, зарплата. Учетная политика на 2019 г. (12-13 ноября 2018 г., зачет часов ИПБ)

Минфин в своих письмах неоднократно указывал, что ИП на УСН рассчитывают 1-процентный взнос без учета своих расходов. Учитывать расходы могут только ИП на ОСНО.

Между тем сами предприниматели такую позицию ведомства считают несправедливой.

Накануне на сайте РОИ опубликована инициатива, автор которой предлагает закрепить законодательно право ИП на УСН считать 1% от суммы дохода, уменьшенного на сумму расхода.

Поддержать инициативу можно здесь.

Для рассмотрения решения на федеральном уровне необходимо набрать 100 тыс. голосов.

Напомним, недавно такое же предложение высказали депутаты Думы Астраханской области.

Объявления

Владимир Туров в своей статье рассказал о письме ФНС России от 25 июля 2018 года №БС-4-11/14364@, главный смысл которого: страховые взносы в размере 1% не могут быть исчислены по методике, описанной в Постановлении КС РФ № 27-П от 30 ноября 2016 года.

Эта информация также описана в Письме ФНС России от 3 июля 2018 года №БС-4-7/12733. В этом документе налоговики, не моргнув глазом, ссылаясь на кучу решений Верховного Суда, окончательно нас убеждают в следующем. При работе на упрощенке, будь то «доходы» либо «доходы минус расходы», методика, указанная в Постановлении КС РФ № 27-П от 30 ноября 2016 года, не применима к упрощенцам, а применима только к ИП, работающим на «классике»,

— Владимир Туров, практикующий и ведущий специалист по планированию налогов.

Выводы эксперта можно прочесть здесь.

В НК не мешало бы внести изменения, предусматривающие, что для ИП на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговая база для исчисления страховых взносов будет формироваться с учетом документально подтвержденных расходов.

Такое предложение прозвучало на заседании комитета Думы Астраханской области по бюджетно-финансовой, экономической и налоговой политике.

Делается это для того, чтобы уменьшить фискальное бремя на предпринимателей, которое на сегодняшний день, по мнению депутатов, бывает несоразмерно экономической деятельности.

Напомним, Минфин продолжает настаивать, что при расчете фиксированных взносов учитывать свои расходы могут только ИП на ОСНО. ИП на УСН должны считать взносы, отталкиваясь только от суммы дохода.

Попытка индивидуального предпринимателя оспорить письмо Минфина, в котором изложена вышеназванная позиция, успехом не увенчалась. Верховный суд в удовлетворении иска ИП отказал.

Подробнее читайте в материале: «Как ИП на УСН считать 1%-ный фиксированный взнос и почему нельзя учитывать расходы».

8749 УСН