Вопрос: О восстановлении НДС, ранее принятого к вычету в отношении ОС (недвижимого имущества), срок эксплуатации которого более 15 лет, при передаче его в доверительное управление управляющей компании ЗПИФа.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 26 марта 2025 г., о восстановлении налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету в отношении основных средств (недвижимого имущества), с момента ввода которого в эксплуатацию прошло более 15 лет, в случае передачи управляющей компании закрытого паевого инвестиционного фонда этого имущества в доверительное управление Департамент налоговой политики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по основным средствам (недвижимое имущество), передаваемым управляющей компании паевого инвестиционного фонда в доверительное управление, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих основных средств без учета переоценки. При этом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению в указанном случае, не включаются в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у управляющей компании в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
В связи с этим налогоплательщику, передающему управляющей компании закрытого паевого инвестиционного фонда в доверительное управление объект основных средств (недвижимое имущество), с момента ввода которого в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по такому объекту основных средств, следует производить в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Что касается порядка восстановления налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 171.1 Кодекса, то данный порядок с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению в случае, если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому при передаче управляющей компании закрытого паевого инвестиционного фонда объекта основных средств (недвижимое имущество) в доверительное управление положения статьи 171.1 Кодекса не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
11.04.2025