Вопрос: О применении обеспечительной меры в виде ареста имущества налогоплательщика в отношении дебиторской задолженности и объектов интеллектуальной собственности.
Ответ: В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение от 04.03.2025 по вопросу о возможности применения налоговыми органами ареста имущества налогоплательщика в отношении дебиторской задолженности и объектов интеллектуальной собственности и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности налогоплательщика-организации признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Вместе с тем Кодекс предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 11 Кодекса).
Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, но не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (пункт 2 статьи 38 Кодекса).
Таким образом, если объект выражен с позиции ГК РФ имущественным правом, не соотносимым с имущественными правами, принимаемыми в целях определения имущества в соответствии с положениями статьи 38 Кодекса, такой объект не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента имущества в целях его ареста в соответствии с положениями статьи 77 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с положениями статьи 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. При этом переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая, прямо поименованного в положениях названной статьи. Соответственно, материальный носитель, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признаваемые в качестве объекта нематериальных активов, в полной мере соотносится с понятием имущества в целях пункта 2 статьи 38 Кодекса, а следовательно, может использоваться с оценкой по данным бухгалтерского учета при определении имеющегося у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента имущества в целях его ареста в соответствии с положениями статьи 77 Кодекса.
Кроме того, пунктом 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Для целей Кодекса по общему правилу имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, не признаются имуществом.
Данная правовая позиция подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2022 N АКПИ22-118, согласно которому дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (пункт 2 статьи 38), и не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.
Полагаем, указанная правовая позиция применима также и в целях ареста имущества налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента в соответствии с положениями статьи 77 Кодекса, поскольку арест имущества в силу статьи 72 Кодекса является способом обеспечения уплаты налога.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
04.04.2025
Начать дискуссию