Вопрос: О представлении налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, и привлечении к ответственности за их непредставление в срок или представление с недостоверными сведениями.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 14.03.2025, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 17.03.2025, и сообщает, что в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Консультационные услуги Министерством финансов Российской Федерации также не оказываются.
Одновременно сообщается следующее.
Пунктом 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:
1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:
налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.
В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации в соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса указанное аудиторское заключение представляется в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности (пункт 6 статьи 25.15 Кодекса).
Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями является основанием для привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса.
При этом отмечаем, что вопрос о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, решается налоговым органом в каждом конкретном случае в порядке, определенном Кодексом, с учетом установленных фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, исключающих вину лица в совершении указанного правонарушения.
Пунктом 1 статьи 111 Кодекса определен перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, который не является исчерпывающим. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 111 Кодекса судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты иные обстоятельства, не указанные в перечне обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.
В частности, как указано в письме Федеральной налоговой службы от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@, в качестве обстоятельств, исключающих вину лица за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, при непредставлении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, находящейся на территории Украины, могут быть приняты обстоятельства, возникшие по независящим от него причинам и препятствующие получению соответствующих документов.
Ознакомиться с вышеуказанным письмом можно на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://www.nalog.ru) в разделе "О ФНС России" в рубрике "Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов".
Дополнительно обращаем внимание, что согласно пункту 5 статьи 126 Кодекса положения пункта 1.1 статьи 126 Кодекса не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2022 - 2024 годы, если контролируемая иностранная компания по состоянию на 1-е число месяца, в котором истекает срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса для представления указанных документов, удовлетворяла одновременно следующим условиям:
1) в отношении налогоплательщика, являющегося контролирующим лицом указанной иностранной компании, действовали введенные иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на представление такому налогоплательщику в отношении указанной иностранной компании документов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 5 статьи 25.15 Кодекса;
2) постоянным местонахождением указанной иностранной компании являлось иностранное государство, включенное в соответствии с законодательством Российской Федерации в перечень иностранных государств и территорий, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц недружественные действия.
Кроме того, отмечаем, что Кодексом не предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности представить налоговому органу документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в случае привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
15.05.2025