Налоги, взносы, пошлины

КИК

Иностранные организации - нерезиденты РФ или иностранные структуры без образования юридического лица признаются контролируемыми, если их контролирующим лицом является резидент РФ.

Контролирующими лицами могут быть как юридические, так и физические лица. Основанием для признания их таковыми может быть участие в установленных долях в компаниях, учреждение иностранных структур, осуществление контроля. Подробности в главе 3.4 Налогового кодекса

Все материалы

Комитет Госдумы по бюджету и налогам рекомендовал нижней палате парламента принять в первом чтении законопроект, уточняющий ряд норм Налогового кодекса о порядке уплаты в России налогов с прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).

Проектом документа предлагается исключить доход в виде дивидендов и соответствующую сумму налога у источника из расчета эффективной ставки налогообложения прибыли КИК для случаев, когда фактическим получателем дивидендов является контролирующее лицо — российский налоговый резидент, поскольку в данном случае КИК не имеет права распоряжаться такими дивидендами при осуществлении своей хозяйственной деятельности и не несет налогового бремени в связи с их получением. Также предлагается уточнить понятия иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании, а также упорядочить критерии для освобождения прибыли КИК от налогообложения в случае, если иностранная холдинговая (субхолдинговая) компания признается активной холдинговой (субхолдинговой) компанией.

Документ предусматривает переход от особого к общему порядку корректировки прибыли КИК применительно к операциям с производными финансовыми инструментами — предлагается учитывать финансовые результаты от операций с производными финансовыми инструментами в общем порядке на основе финансовой отчетности КИК. Также предлагается унифицировать порядок определения расходов КИК при реализации (ином выбытии) долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, предусмотрев, что соответствующие расходы определяются в соответствии с порядком (методом списания), предусмотренным соответствующей финансовой отчетностью КИК.

Для стимулирования инвестиционной активности законопроектом предлагается предусмотреть возможность уменьшения доходов от реализации имущественных прав (долей, паев) на величину вклада, внесенного в имущество дочерних организаций. Также предлагается не лишать налогоплательщика права на амортизацию основного средства в части расходов на его создание (приобретение), которые не были учтены при определении инвестиционного налогового вычета, а также дать право налогоплательщику переносить неиспользованный налоговый вычет в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на следующие периоды — аналогично порядку, предусмотренному для части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ.

По материалам ТАСС

Минфин отложит на три года отмену налоговой ставки 0% для получения дивидендов от иностранных компаний для определенных категорий владельцев.

На данный момент действует схема, при которой иностранная структура может заявить, что фактическим получателем дохода является российская компания, и тогда к ней будут применяться российские ставки, в том числе и нулевая ставка налога на дивиденды. Для реализации схемы нужно, чтобы 50% «дочки» принадлежало российской компании не менее года. Еще ее называют «сквозной подход».

Минфин еще весной этого года разработал проект закона, закрывающий возможность использования этой схемы. Это поправки в НК, которые, в случае их принятия, должны были исключить возможность использовать нулевую ставку для дивидендов, выплачиваемых иностранной компании, если фактическими их получателями окажутся налоговые резиденты России. Причем, уже со следующего года.

Однако, после обсуждения поправок с предпринимательским сообществом, было решено отложить отмену «сквозного подхода» до конца 2023 года.

«Законопроект обсуждался с привлечением предпринимательского сообщества для выработки оптимального механизма применения льготы как для государства, так и для бизнеса, чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки. По итогам дискуссии было принято компромиссное решение о переходном (до 31 декабря 2023 года) периоде для применения этой льготы и необходимости соблюдения определенных условий для ее получения» — пояснили в Минфине.

В данный момент налоговую ставку 0% для получения дивидендов иностранной компании можно получить при соблюдении следующих условий:

  • не менее года владение долями/акциями иностранной компании;
  • доля/пакет акций не менее 50%;
  • плательщик дивидендов (компания-нерезидент) не состоит в «черном списке» оффшоров.
Иными словами, он должен находиться в юрисдикции, котора подписала соглашение с Россией для целей налогового контроля.

По материалам «РБК».

В порядок налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (статья 25-13-1 НК), внесут изменения.

Соответствующий законопроект № 990129-7 внесен в Госдуму.

Проектом предлагается:

— исключить доход в виде дивидендов и соответствующую сумму налога у источника из расчета эффективной ставки налогообложения прибыли КИК для случаев, когда фактическим получателем дивидендов является контролирующее лицо — российский налоговый резидент, поскольку в данном случае КИК не имеет права распоряжаться такими дивидендами при осуществлении своей хозяйственной деятельности и не несет налогового бремени в связи с их получением;

— в целях устранения неопределенности положений НК в части налогообложения прибыли КИК предлагается уточнить понятия иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании, а также упорядочить и привести в соответствие с экономической сущностью холдинговой (субхолдинговой) деятельности критерии для освобождения прибыли КИК от налогообложения в случае, если иностранная холдинговая (субхолдинговая) компания признается активной холдинговой (субхолдинговой) компанией;

— перейти от особого к общему порядку корректировки прибыли КИК применительно к операциям с производными финансовыми инструментам (ПФИ) ввиду специфики экономической природы данного вида сделок, предполагающей возможность получения только положительного или отрицательного финансового результата. Предлагается финансовые результаты от операций с ПФИ учитывать в общем порядке на основе финансовой отчетности КИК;

— унифицировать порядок определения расходов КИК при реализации (ином выбытии) долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, ПФИ, предусмотрев, что соответствующие расходы определяются в соответствии с порядком (методом списания), предусмотренным соответствующей финансовой отчетностью КИК;

— урегулировать порядок учета налога, исчисленного и (или) уплаченного КИК в иностранной юрисдикции после даты предоставления контролирующим лицом налоговой декларации в отношении прибыли КИК за соответствующий финансовый год.

В целях стимулирования инвестиционной активности законопроектом предлагается предусмотреть возможность уменьшения доходов от реализации имущественных прав (долей, паев) на величину вклада, внесенного в имущество дочерних организаций, ввиду того, что вклад в имущество (так же, как и вклад в уставный капитал) по своей экономической природе является одним из способов осуществления инвестиций, направленных на получение дивидендов, а также прибыли от потенциальной продажи акций (долей) организации.

Отметим, что проектом не затрагиваются вопросы, связанные с налогообложением операций, связанных с выводом финансовых ресурсов за рубеж (в виде дивидендов, процентов и прочих перечислений за пределы страны).

Законопроект является результатом совместной работы экспертного сообщества с участием представителей крупнейших бизнес объединений на площадке Госдумы по «донастройке» налоговой системы, говорится в пояснительной записке.

Среди авторов проекта — председатель комитета по бюджету и налогам Госдумы Андрей Макаров.

ФНС России обновила перечень государств и территорий, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Россией. Приказ ФНС России от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@ официально опубликован и вступит в силу с 1 января 2020 г.

В него включено 98 стран и 18 территорий. Исключены из перечня Панама и Сан Марино, кроме того уточнены некоторые названия.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если постоянным ее местонахождением является государство, с которым у России имеется международный договор по вопросам налогообложения. Исключение - страны и территории, не обеспечивающие обмен налоговой информацией с нашей страной.

Перечень стран регулярно пересматривается с учетом изменения международной нормативно-правовой базы и практики обмена налоговой информацией с конкретными странами.

С нового года меняются форма уведомления налоговиков о контролируемых иностранных компаниях. Связано это с изменениями в налоговом законодательстве.

Вместе с новой формой утвержден формат и порядок заполнения уведомления. Приказ от 26.08.2019 № ММВ-7-13/421@ официально опубликован 19 сентября и вступит в силу через 10 дней.

В соответствии со статьей 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, должны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Согласно новому порядку, заполнению подлежат только те листы уведомления, в которых будет указываться информация. Ранее все разделы и поля подлежали обязательному заполнению.

Установлен порядок заполнения уведомления при его представлении организацией-правопреемником и уточненных уведомлений за реорганизованную организацию. Для этих целей предусмотрены также коды форм реорганизации и код ликвидации организации.

Уведомление, как и прежде, представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК. Стоит иметь ввиду, что если прибыли у КИК нет, то, по мнению Минфина, уведомление все равно должно быть отправлено в налоговые органы.

ФНС обновит перечень юрисдикций заявивших о готовности обмениваться финансовой информацией с РФ в автоматическом режиме.

Существующий перечень будет дополнен такими юрисдикциями как: Панама и Израиль.

Таким образом в настоящее время 92 юрисдикций заявили о готовности осуществлять такой обмен с РФ, говорится в пояснительной записке к проекту, размещенному на федеральном портале.

Одновременно изменения вносятся и в перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Предполагает исключение из перечня таких юрисдикций как Панама и Сан-Марино.

 

Налогоплательщик, являющийся контролирующим лицом, обязан представить уведомление о КИК в налоговый орган, даже если компания понесла убытки за календарный год. К такому выводу пришла ФНС России в ходе рассмотрения жалобы.

В 2015 году гражданин направил в инспекцию уведомление об участии в иностранной организации, а за 2016 и 2017 годы уведомления о КИК не представлял. Поэтому налоговый орган сформировал требования о представлении уведомлений за этот период или письменных пояснений и документов, свидетельствующих об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом. За 2016 год уведомление о КИК гражданин так и не направил, а за 2017 год подал уже после окончания установленного НК РФ срока. В этой связи инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 129.6 НК РФ.

Налогоплательщик не согласился с этим решением и подал жалобу в ФНС России. Он посчитал, что если контролируемая им иностранная компания по результатам деятельности за 2015 и 2016 годы понесла убытки, то они не могут считаться налоговой базой. Налогоплательщик счел, что он не обязан представлять соответствующее уведомление в налоговый орган, так как у него не было дохода в виде прибыли КИК за этот период.

При рассмотрении жалобы ФНС России указала, что положения статьи 309.1 НК РФ не устанавливают порядок, в соответствии с которым налогоплательщик не обязан предоставить в налоговый орган уведомление о КИК. Она также обратила внимание, что глава 3.4 НК РФ не содержит положений, в соответствии с которыми налогоплательщик освобождается от обязанности предоставлять в налоговые органы такое уведомление. Поэтому контролирующее лицо обязано представить уведомление о КИК в налоговый орган, даже если компания понесла убытки за календарный год.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 25.14 НК налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют ИФНС о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица), о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) представляется в срок не позднее 3 месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

При этом признание физлица налоговым резидентом РФ не связывается с наличием у такого физлица гражданства РФ.

Таким образом, налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в том числе не являющиеся гражданами РФ, обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Физлица, признаваемых контролирующими лицами КИК, представляют налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган по месту пребывания физлица в РФ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/71665 от 05.10.2018.

Доходы налогоплательщика в виде денежных средств, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий, установленных пунктом 60 статьи 217 НК:

- налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;

- процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 марта 2019 года.

Действие положений пункта 60 статьи 217 НК в этой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/67647 от 21.069.2018.

Положениями пункта 60 статьи 217 НК установлено, что доходы налогоплательщика, полученные при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от НДФЛ в том числе при представлении налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с декларацией заявления об освобождении от налогообложения таких доходов с приложением соответствующих подтверждающих документов.

ФНС в письме № БС-4-11/17934@ от 14.09.2018 пояснила, что ко всем подтверждающим документам, в том числе подтверждающим соблюдение условий для освобождения от налогообложения дохода, полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, оформленным на иностранном языке, должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык.

Пунктом 2 статьи 25.15 НК предусмотрено, что прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физлиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у физлица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Таким образом, поскольку НК однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации в целях определения ее статуса как КИК, то, по мнению Минфина, изложенному в письме № 03-12-12/2/35445 от 25.05.2018, признание лица контролирующим осуществляется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Необходимость раскрытия в налоговой декларации информации о доходах, полученных контролирующим лицом в виде прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании, НК связывает с наличием у такого налогоплательщика обязанности учесть при определении налоговой базы прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.14 НК предусмотрено, что налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Если в налоговом периоде по НДФЛ налогоплательщиком - контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, то уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за этим налоговым периодом.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-12-12/2/35445 от 25.05.2018.

В случае выкупа ценных бумаг и долей в уставном капитале у своей контролируемой иностранной компании (КИК) и последующей ее ликвидации, такие доходы не будут облагаться налогом на прибыль. Для этого КИК должна быть ликвидирова не позднее 1 марта 2019 года, предупреждает ФНС РФ.

Такие поправки внесены в пункт 10 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ. Ранее применение данного правила было возможно при ликвидации КИК до 1 января 2018 года.

Таким образом, налогоплательщики – контролирующие лица получили дополнительное время для безналогового возврата активов из иностранных юрисдикций.

Второй этап амнистии капиталов  стартовал 1 марта. Соответствующий пакет законов Президент Российской Федерации подписал 19 февраля 2018 года.