Вопрос: О применении участником РИП пониженных ставок по налогу на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 08.04.2025 (от 07.04.2025) по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.5 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для участников РИП налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 НК РФ.
В свою очередь, субъект Российской Федерации для участников РИП своим законом может установить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 НК РФ (абзац девятый пункта 1 статьи 284 НК РФ).
Так, в частности, законами субъектов Российской Федерации для участников РИП размер налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации может быть понижен до 10 процентов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, и заканчивая отчетным (налоговым) периодом, в котором разница между суммой налога на прибыль организаций, рассчитанной исходя из ставки налога в размере 25 процентов (20 процентов - для налоговых периодов до 2024 года включительно), и суммой налога, исчисленного с применением пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных законами субъектов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ и пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ, определенная нарастающим итогом за указанные отчетные (налоговые) периоды, составила величину, равную объему осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта капитальных вложений, определяемому в соответствии с пунктом 8 статьи 284.3 НК РФ.
При этом законами субъектов Российской Федерации срок применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для всех или отдельных категорий участников может быть сокращен по сравнению со сроком применения пониженной налоговой ставки, установленным настоящим подпунктом (абзац второй подпункта 2 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ).
В этой связи возможность применения участником РИП пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации зависит от норм законодательства субъектов Российской Федерации.
Следует учесть, что в соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 НК РФ письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
На основании вышеизложенного по вопросам разъяснения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах необходимо обращаться в финансовые органы субъектов Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) снято ограничение по периоду действия преференциального налогового режима, предусмотренного для участников РИП, включенных в реестр участников РИП (статья 4 Федерального закона N 176-ФЗ).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
29.05.2025