Вопрос: Организация осуществляет добычу (вылов) водных биоресурсов на основании полученных разрешений. Исходя из промысловой обстановки и производственной необходимости организации приходится вносить изменения в ранее полученные разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов (далее по тексту - Разрешение) в части увеличения количества водных биоресурсов на одних судах и (или) уменьшения количества - на других.
Возможность внесения изменений в Разрешения предусмотрена Федеральным законом "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" от 20.12.2004 N 166-ФЗ (далее - Закон о рыболовстве), однако до настоящего времени эта возможность и вопросы, связанные с расчетом сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - Сбор) при внесении изменений в Разрешения, не нашли отражения в гл. 25.1 НК РФ и других нормативных актах, регулирующих исчисление и уплату сбора за пользование ВБР.
С февраля 2024 г. действует новая форма "Сведения о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, сумме сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащей уплате в виде разового и регулярных взносов" (далее Сведения), утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2023 NЕД-7-3/853@, в которой введена новая графа "дата внесения изменений", а порядок расчета Сбора при внесении изменений в Разрешения отдельно не оговаривается, т.е. "по умолчанию" аналогичен общему порядку.
Согласно Порядку заполнения Сведений алгоритм расчета разового взноса установлен от общей суммы Сбора, тогда с учетом внесения изменений в Разрешение (добавок) получается следующее:
- сумма разового взноса указывается в строке 030 разд. 1 и равна 15% от общей суммы Сбора, определяемой как сумма всех значений строк 090 разд. 2 Сведений, в свою очередь, рассчитанной по каждому объекту ВБР как произведение количества и ставки Сбора;
- в строке 030 разд. 2 Сведений указывается дата внесения изменений;
- в строке 060 разд. 2 указывается общая сумма Сбора, подлежащая уплате в бюджет, значение которой рассчитывается как разность суммы всех значений строк 090 (сумма Сбора, исчисленная по соответствующему объекту водных биологических ресурсов) и значения строки 050 (вычет).
Таким образом, при внесении изменений в Разрешение в части добавки количества ВБР организация предоставляет в налоговый орган корректировочные Сведения, в которых указывает дату внесения изменений, новое количество объектов ВБР и, соответственно, откорректированные суммы разового и регулярных Сборов в соответствии с Порядком заполнения Сведений.
В строке 030 разд. 1 корректировочных Сведений организация указывает разовый взнос 15% от общей суммы Сбора с учетом добавленного количества ВБР (строка 060 разд. 2), а в строке 040 срок уплаты разового взноса - дату получения Разрешения с изменениями (дата внесения изменений).
В итоге в налоговом органе на лицевом счете налогоплательщика в расчетах по Сбору ВБР разовый взнос отражается дважды - в размере 15% от суммы Сбора по сроку получения первоначального Разрешения и в сумме 15% от общей суммы Сбора с учетом добавки количества ВБР по сроку получения Разрешения с изменениями.
По требованию органа исполнительной власти в области рыболовства, выдающего Разрешения, при внесении изменений в Разрешение организация уплачивает 15% разового взноса, исчисленного от суммы Сбора только по добавкам ВБР.
Таким образом, после отражения корректировочных Сведений в лицевом счете плательщика по сбору за пользование ВБР появляется недоимка, которая формируется за счет "задвоения суммы" разового взноса, поскольку в новой форме Сведений не предусмотрена возможность указать обособленно разовый взнос от суммы Сбора, рассчитанного только на добавленное количество ВБР (например, на добавочном листе разд. 1 в предыдущей версии формы была возможность дополнительно указать сумму и дату разового взноса).
И только по результатам камеральной проверки налоговый орган может технически убрать лишнее начисление разового взноса. Учитывая регламент по срокам проведения камеральных проверок - до трех месяцев, наличие недоимки на ЕНС не соответствует фактическому расчету и неприемлемо для налогоплательщика, поскольку исключает возможность получить Справку о расчетах с бюджетом без недоимки, и, кроме того, автоматически налоговый орган направляет налогоплательщику Требование о погашении задолженности, которая отсутствует.
Инспекторы некоторых налоговых органов, опираясь на п. 2 ст. 333.5 НК РФ "Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов", считают, что разовый взнос уплачивается только один раз при получении первоначального Разрешения, а при внесении изменений в Разрешение в части количества объектов ВБР разовый взнос не изменяется, и рекомендуют не корректировать его.
Однако, по мнению организации, такой подход не соответствует НК РФ, поскольку НК РФ не содержит ограничения "только один раз", и, учитывая, что по ст. 333.4 сумма сбора исчисляется исходя из количества ВБР, внесение изменений в Разрешение влияет на сумму Сбора и ее составляющие - разовый и регулярные взносы.
Кроме того, такой подход противоречит порядку, который установлен органом исполнительной власти в области рыболовства, выдающим Разрешения, а именно Территориальное управление Росрыболовства требует от налогоплательщика при внесении изменений в Разрешение уплатить разовый взнос от суммы Сбора на добавленное количество ВБР, поскольку считает это в данном случае получением Разрешения в новой редакции с новой базой для исчисления Сбора.
Территориальное управление Росрыболовства ежемесячно представляет в налоговые органы Сведения по установленной форме о выданных разрешениях и внесенных изменениях в ранее выданные разрешения, в том числе и суммах Сбора, а также указывает реквизиты платежных поручений об оплате разовых взносов (п. п. 17, 48 Порядка заполнения формы Сведений, утвержденного Приказом ФНС России от 24.05.2023 N ЕД-7-3/347@).
1. Каков порядок уплаты разового взноса, позволяющий исключить возможность образования недоимки на ЕНС, при отражении корректировок в ранее представленные Сведения в случаях внесения изменений в Разрешения в части увеличения количества объектов ВБР?
2. Каков порядок заполнения Сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов при внесении изменений в Разрешение в виде увеличения объема добычи водных биологических ресурсов?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 11.04.2025 (вложение - письмо ООО от 09.04.2025) по вопросу отражения корректировок в ранее представленные сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов в случае увеличения объема добычи объектов водных биоресурсов и сообщает следующее.
1. По вопросу уплаты разового взноса
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками сбора признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических (далее - разрешение) ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.5 Кодекса плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - сбор) в виде разового и регулярных взносов, а также в виде единовременного взноса.
Сумма разового взноса определяется как 15%-ная доля суммы сбора, исчисленной с применением ставок, установленных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса. Уплата разового взноса производится при получении разрешения.
Согласно положениям статьи 333.5 Кодекса и пункта 13 Правил оформления, выдачи, регистрации, приостановления действия и аннулирования разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также о внесении в них изменений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.11.2022 N 2066 (далее - Правила), разрешения выдаются только после уплаты разового взноса.
Также пунктом 14 Правил установлено, что, в частности, отсутствие сведений об уплате разового взноса является основанием для отказа в выдаче разрешения.
В соответствии с пунктом 20 Правил российский или иностранный пользователь, получивший разрешение и имеющий основания для внесения в него изменений, обращается в территориальное управление Росрыболовства с заявлением о внесении изменений в разрешение.
При этом в Правилах отсутствует обязанность по уплате разового взноса при внесении изменений в разрешение.
Кроме того, в перечне оснований для отказа во внесении изменений в разрешение, установленных пунктом 25 Правил, отсутствие сведений об уплате разового взноса как основание для отказа во внесении изменений в разрешение не установлено.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 26.07.2007 N 45 разъяснил арбитражным судам, что внесенные в разрешение изменения являются неотъемлемой частью первоначально выданного разрешения и не могут рассматриваться в качестве выдачи нового разрешения.
ФНС России отмечает, что порядок исчисления сбора и срок уплаты разового взноса при внесении изменений в разрешение положениями главы 25.1 Кодекса отдельно не регламентированы.
С учетом изложенного, по мнению ФНС России, разовый взнос должен быть исчислен и уплачен однократно - на момент получения разрешения. При внесении изменений в разрешение сумма ранее уплаченного разового взноса пересчету не подлежит. Иной подход привел бы к необходимости пересчета суммы разового взноса, исчисленной к уплате в бюджет при получении разрешения, что могло повлечь начисление пени.
При внесении изменений в разрешение сумма сбора определяется как разность между суммой сбора, исчисленной с применением вычета, установленного статьей 333.4-1 Кодекса, и суммами ранее уплаченных разового и регулярных взносов (если они были уплачены).
Сумма сбора, исчисленная с учетом внесенных изменений, уплачивается ежемесячно равными долями в виде регулярных взносов в течение оставшегося срока действия разрешения, что исключает неполную уплату сбора в бюджет.
2. По вопросу заполнения Сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов при внесении изменений в разрешение в виде увеличения объема добычи водных биологических ресурсов
Приказом ФНС России от 17.11.2023 N ЕД-7-3/853@ утверждена форма Сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов (далее - Сведения), предусматривающая представление организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы сведений:
- о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов (далее - разрешение);
- о внесенных изменениях в ранее полученное разрешение.
При внесении в разрешение изменений, повлекших изменение суммы сбора, подлежащей уплате в бюджет (увеличение объема добычи, изменение срока действия разрешения), форма Сведений заполняется в следующем порядке.
Раздел 1 Сведений:
- по строке 030 отражается сумма разового взноса, уплаченная при получении разрешения;
- по строке 040 указывается дата уплаты разового взноса;
- в строках 050 и 060 отражается информация о суммах и сроках уплаты регулярных взносов (при их наличии).
Раздел 2 Сведений:
- в строках 010 и 020 отражается срок действия разрешения. В случае изменения срока действия разрешения в строке 020 указывается измененная дата окончания срока действия разрешения;
- по строке 030 указывается дата внесения изменений в разрешение;
- в строках 040 - 090 отражается информация с учетом внесенных в разрешение изменений.
Изложенная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 21.05.2025 N 03-06-05-03/49586).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
22.05.2025