Вопрос: О выборе субъектами МСП специальных налоговых режимов, применении ими АУСН и преференциях в части страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 19.03.2025, и благодарит за представленное предложение, которое будет проанализировано в дальнейшей работе.
Одновременно отмечаем, что Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).
В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относятся: упрощенная система налогообложения (далее - УСН), патентная система налогообложения (далее - ПСН), автоматизированная упрощенная система налогообложения (далее - АУСН) и налог на профессиональный доход.
Указанные специальные налоговые режимы направлены в том числе на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования субъектов малого предпринимательства.
При применении специальных налоговых режимов налоговая нагрузка для предпринимателей существенно ниже по сравнению с общим режимом налогообложения. Также субъекты Российской Федерации имеют широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки при применении налогоплательщиками УСН и ПСН.
Следует отметить, что положениями Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статью 1 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ), в соответствии с которыми с 01.01.2025 для субъектов малого предпринимательства (с годовым доходом до 60 млн рублей и численностью работников до 5 человек) расширена территория проведения эксперимента по установлению специального налогового режима АУСН на все субъекты Российской Федерации в порядке, предусмотренном указанной статьей Федерального закона N 17-ФЗ.
При применении АУСН налог рассчитывается налоговым органом, соответственно, у налогоплательщика отсутствует обязанность представлять отчетность в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды.
Преимуществом применения АУСН также является освобождение налогоплательщиков от уплаты страховых взносов.
Дополнительно сообщаем, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Кодекса).
В настоящее время положениями статьи 427 Кодекса для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", на бессрочный период установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% с выплат сверх 1,5 МРОТ, а для субъектов МСП в сфере обрабатывающих производств по перечню видов деятельности, утверждаемому Правительством Российской Федерации - 7,6% с выплат сверх 1,5 МРОТ.
Считаем данные преференции, предоставленные Кодексом в части страховых взносов субъектам МСП, достаточными.
Меры дополнительной государственной поддержки не должны затрагивать систему обязательного социального страхования, которая финансируется за счет сумм страховых взносов, учитывая, что вопросы предоставления преференций в этой части увязаны с соблюдением прав застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования и источниками финансирования доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых обеспечиваются государственные социальные гарантии граждан.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.04.2025