Вопрос: О страховых взносах при выплате физлицом, не являющимся ИП, вознаграждения по договору оказания услуг другому физлицу, не являющемуся ИП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 13.02.2025, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу об исчислении страховых взносов физическим лицом, заключившим с другим физическим лицом гражданско-правовой договор, предметом которого является оказание услуг, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Пунктом 2 статьи 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями).
Исходя из положений пункта 2 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса.
При этом положения подпункта 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса, согласно которым в базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты (вознаграждения), указанные в пункте 70 статьи 217 Кодекса (выплаты от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пользу физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, за оказание им услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд), в настоящее время не применяются (так как положения пункта 70 статьи 217 Кодекса применялись в отношении доходов, полученных в 2017 - 2019 гг.).
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц, статьей 425 Кодекса установлены следующие единые тарифы страховых взносов: в размере 30% в отношении выплат в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов (далее - ЕПВБ), которая в 2025 г. составляет 2 759 тыс. рублей, и в размере 15,1% в отношении выплат свыше установленной ЕПВБ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода (в соответствии со статьей 423 Кодекса расчетным периодом признается календарный год) до окончания соответствующего месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Таким образом, физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, заключившее договор гражданско-правового характера, предметом которого является оказание услуг, с другим физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, и производящее выплаты и вознаграждения в соответствии с таким договором, признается плательщиком страховых взносов и обязано исчислить и уплатить страховые взносы с упомянутых выплат и вознаграждений с учетом единых тарифов страховых взносов, установленных пунктом 3 статьи 425 Кодекса.
При этом упомянутые в обращении тарифы страховых взносов и порядок их применения (в отношении части выплат, превышающей в течение месяца величину полуторакратного минимального размера платы труда) установлены для субъектов малого и среднего предпринимательства и не могут быть использованы физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при исчислении страховых взносов.
В дополнение отмечаем, что ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов установлена статьей 122 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
07.04.2025