Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, созданного собственником и переданного в уставный фонд ГУП, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 21.05.2025 по вопросу учета Государственным унитарным предприятием (далее - ГУП) имущества, полученного от собственника в уставный фонд, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное ГУП от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного ГУП в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (которые являются амортизируемым имуществом) установлен статьей 257 Кодекса. Согласно положениям указанной статьи Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением имущества, формируют первоначальную стоимость такого имущества ГУП, которое подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов налогоплательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено ГУП от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
В силу пункта 6 статьи 252 Кодекса стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Следовательно, при получении ГУП имущества от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение при отсутствии расходов ГУП его первоначальная стоимость будет равна нулю, вследствие чего амортизация по такому имуществу не начисляется.
В то же время первоначальная стоимость имущества, полученного (принятого к учету) ГУП в уставный фонд без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в специальном порядке.
В частности, порядок формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия, регулируется положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса, согласно которым при передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. При этом данные расходы не являются расходами ГУП, имея в виду, что в таком случае первоначальная стоимость такого имущества ГУП формируется в общеустановленном порядке.
Следовательно, в случае если ГУП передается созданное имущество в уставный фонд, то стоимость такого полученного имущества определяется на основании абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса. При этом ГУП вправе начислять амортизацию по данному имуществу для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Обращаем внимание, что положение абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса введено Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", при этом его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.
Таким образом, положения абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса применяются исключительно к имуществу, полученному в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019.
Учитывая вышеизложенное, в случае если имущество было передано в уставный фонд унитарного предприятия до 01.01.2019 и при отсутствии расходов унитарного предприятия по его приобретению (созданию, сооружению), его первоначальная стоимость будет равна нулю, вследствие чего амортизация по такому имуществу не начисляется.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.06.2025