Вопрос: Об учете доходов и расходов в целях применения пониженных налоговых ставок налога на прибыль участниками СЭЗ на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 07.05.2025 и сообщает следующее.
Согласно статье 12 Федерального закона от 24.06.2023 N 266-ФЗ "О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях" лицо получает статус участника свободной экономической зоны (далее соответственно - участник СЭЗ, СЭЗ, Федеральный закон N 266-ФЗ) со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении его в указанный реестр.
Участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в СЭЗ с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (часть 4 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ). Вместе с тем в соответствии с частью 7 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, осуществляется участниками без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
Следует учесть, что участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (часть 6 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ).
На основании пункта 1.7-1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для участников СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Данная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в СЭЗ.
Кроме того, законом Донецкой Народной Республики налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Донецкой Народной Республики, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом указанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.
Вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 266-ФЗ.
При этом необходимым условием применения участником СЭЗ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций является раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (абзац четвертый пункта 1.7-1 статьи 284 НК РФ).
Вместе с тем отмечаем, что положениями НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому участники СЭЗ могут вести раздельный учет, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике участника СЭЗ для целей налогообложения.
Таким образом, доходы и расходы, возникшие при реализации инвестиционного проекта, в целях исчисления прибыли, к которой применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.7-1 статьи 284 НК РФ, определяются участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в СЭЗ со дня получения статуса участника СЭЗ.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, участник СЭЗ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в целях применения пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций вправе учитывать только те расходы, которые осуществлены им при реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, со дня получения соответствующего статуса участника СЭЗ.
Касательно порядка учета доходов сообщаем, что к доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Учитывая изложенное, в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ учитываются в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках деятельности, связанной с реализацией такого инвестиционного проекта.
При этом доходы, в том числе внереализационные, от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим инвестиционным проектом, полученные участником СЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.06.2025