Вопрос: О применении "стабилизационной" оговорки в целях уплаты акцизов и увеличения ставок вывозных таможенных пошлин на природный газ, полученный для производства аммиака.
Ответ: В соответствии с письмом от 22.05.2025 в Минфине России рассмотрено обращение АО от 23.04.2025 (далее - Обращение) и сообщается следующее.
1. По вопросу применения "стабилизационной" оговорки в отношении акциза на природный газ, полученный для производства аммиака.
В соответствии с пунктом 4.3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) положения актов законодательства о налогах и сборах, в том числе в части введения новых налогов и (или) сборов, вступившие в силу после даты включения в реестр, предусмотренный Федеральным законом "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации", сведений о заключении с налогоплательщиком (плательщиком сборов) соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее - последующие акты законодательства о налогах и сборах), не применяются в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов), являющихся стороной соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений, в части правоотношений, связанных с исполнением такого соглашения, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. При этом акты законодательства о налогах и сборах, вводящие новые налоги и (или) сборы, применяются такими налогоплательщиками (плательщиками сборов) при условии признания утратившими силу в связи с введением нового налога и (или) сбора норм законодательства, которыми на дату включения налогоплательщика (плательщика сбора) в реестр осуществлялось нормативное правовое регулирование обязательного платежа, имевшего схожий объект обложения с новым налогом и (или) сбором.
В отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов), являющихся стороной соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключенного с Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации, не применяются положения последующих актов законодательства о налогах и сборах в части изменений, указанных в абзаце втором пункта 4.3 статьи 5 Кодекса, а также в части изменения объекта налогообложения, порядка определения налоговой базы, налогового периода, налоговых ставок, порядка исчисления, порядка и (или) сроков уплаты по налогу на прибыль организаций, изменения сроков уплаты и (или) порядка возмещения налога на добавленную стоимость и (или) введения новых налогов и (или) сборов.
Согласно подпункту 43 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизом признается получение природного газа для производства аммиака.
Таким образом, в рассматриваемом случае уточнен объект налогообложения акцизом, а не введен новый налог.
2. По вопросу применения "стабилизационной" оговорки по ставкам вывозных таможенных пошлин, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.2021 N 2068 "О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза" (далее - постановление N 2068), в рамках применения Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее - СЗПК) сообщается следующее.
Соглашениями о защите и поощрении капиталовложений может быть предусмотрено применение "стабилизационной" оговорки к ставкам вывозных таможенных пошлин в пределах, установленных Федеральным законом от 01.04.2020 N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 69-ФЗ).
Так, согласно пункту 1 части 3 статьи 9 Федерального закона N 69-ФЗ "стабилизационная" оговорка распространяется на акты, предусматривающие увеличение ставок вывозных таможенных пошлин, действующих по состоянию на 01.01.2022.
Перечень федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, которые применяются с учетом особенностей, установленных статьей 9 Федерального закона N 69-ФЗ, утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.09.2022 N 2724-р (далее - Перечень).
В Перечень включено постановление N 2068, вступившее в силу с 01.01.2022, следовательно, к ставкам вывозных таможенных пошлин, установленным постановлением N 2068 и действовавшим на 01.01.2022, в рамках СЗПК применяется "стабилизационная" оговорка.
Из обращения АО следует, что СЗПК заключено 23.12.2020 в период действия постановления Правительства Российской Федерации от 30.08.2013 N 754 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" (далее - постановление N 754), согласно положениям которого товары, приведенные в Обращении, классифицируемые кодами 2814 и 3102 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), не являлись объектом обложения вывозными таможенными пошлинами, в связи с чем ставки вывозных таможенных пошлин на такие товары постановлением N 754 установлены не были.
Постановление N 754 утратило силу в связи с изданием постановления N 2068, вступившего в силу с 01.01.2022, положениями которого (на дату его вступления в силу) ставки вывозных таможенных пошлин на указанные выше категории товаров также установлены не были.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2022 N 2188 (далее - постановление N 2188), вступившим в силу с 01.01.2023, были внесены изменения в ставки вывозных таможенных пошлин, утвержденные постановлением N 2068, в части их дополнения новыми категориями товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, и установления ставок вывозных таможенных пошлин в отношении них, то есть постановлением N 2188 с 01.01.2023 было введено новое таможенно-тарифное регулирование в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации, в том числе классифицируемых кодом 3102 ТН ВЭД ЕАЭС, ранее не действовавшее в отношении таких товаров.
Исходя из изложенного, учитывая, что "стабилизационная" оговорка, предусмотренная пунктом 1 части 3 статьи 9 Федерального закона N 69-ФЗ, распространяется на постановление N 2068 в случае увеличения ставок вывозных таможенных пошлин, установленных им, действующих по состоянию на 01.01.2022, то в случае, если после указанной даты в ставки вывозных таможенных пошлин, утвержденные постановлением N 2068, вносятся изменения, предусматривающие их дополнение новыми позициями ТН ВЭД ЕАЭС (код ТН ВЭД ЕАЭС, наименование товара, ставка вывозной таможенной пошлины), как это предусмотрено постановлением N 2188, то "стабилизационная" оговорка, предусмотренная пунктом 1 части 3 статьи 9 Федерального закона N 69-ФЗ, к установленным в отношении таких товаров ставкам вывозных таможенных пошлин не применяется.
Директор Департамента
налоговой политики
Д.В.ВОЛКОВ
06.06.2025
Начать дискуссию