Вопрос: О проведении взаимосогласительной процедуры с компетентным органом Беларуси по вопросу налогообложения на территории Беларуси доходов, полученных постоянным представительством российской организации.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением от 16.05.2025 о порядке проведения взаимосогласительной процедуры в рамках статьи 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) с компетентным органом Республики Беларусь по вопросу налогообложения на территории Республики Беларусь доходов, полученных обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО), сообщает следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
Термин "постоянное представительство", в частности, включает:
а) место управления;
б) филиал;
в) контору;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов и
ж) строительный или монтажный объект.
Таким образом, в случае осуществления российской организацией деятельности на строительном или монтажном объекте, расположенном на территории Республики Беларусь, следует учитывать, что в соответствии с подпунктом "ж" пункта 2 статьи 5 Соглашения такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Беларусь с первого дня начала осуществления деятельности. Следовательно, прибыль, полученная российской организацией от осуществления строительной деятельности на территории Республики Беларусь, приводящей к образованию постоянного представительства, подлежит налогообложению в Республике Беларусь согласно нормам статьи 7 Соглашения.
Дополнительно информируем о том, что в соответствии со статьей 20 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Соглашения в случае, если лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к налогообложению его не в соответствии с настоящим Соглашением, оно может независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих Государств, представить свое заявление компетентному органу того Государства, лицом с постоянным местопребыванием в котором оно является, или, если его случай относится к пункту 1 статьи 21 настоящего Соглашения, того Договаривающегося Государства, гражданином которого оно является. Заявление должно быть представлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действии, приводящем к налогообложению, не соответствующему положениям Соглашения.
Согласно пп. "и" п. 1 ст. 3 Соглашения применительно к России компетентным органом по вопросам применения Соглашения является Министерство финансов Российской Федерации или его уполномоченный представитель.
Учитывая вышеизложенное, а также тот факт, что к обращению не приложены документы ООО, определяющие деятельность постоянного представительства ООО на территории Республики Беларусь, документы, подтверждающие действия налоговых органов Республики Беларусь, которые привели к налогообложению на территории Республики Беларусь не в соответствии с положениями Соглашения, а также факт уплаты (удержания) налогов на территории Республики Беларусь, основания для возбуждения взаимосогласительной процедуры в отношении указанного вопроса отсутствуют.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.06.2025