Вопрос: Об определении объектов инженерной инфраструктуры ЖКК и земельных участков общего назначения в целях применения ставок по земельному налогу.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по Республике от 09.07.2025 по вопросу применения налоговых ставок по земельному налогу (далее - налог) и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение положений главы 31 Кодекса.
Учитывая изложенное, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендаций).
В соответствии с абзацами третьим и четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу не могут превышать:
0,3 процента в отношении земельных участков:
занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ), за исключением указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
В отношении прочих (не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса) земельных участков налоговая ставка по налогу не может превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса).
Законодательство о налогах не содержит понятия объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом в силу положения статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
На основании пункта 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.
При этом для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса рекомендуем учитывать, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. Данная правовая позиция отражена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017 N 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 N 306-КГ16-15969 и Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2010 N ВАС-10062/10.
Основанием для такой квалификации объектов недвижимости могут являться градостроительная документация, правоустанавливающие документы, документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса. Данная позиция также приводится в письме Минфина России от 31.05.2022 N 03-05-06-02/51236.
По вопросу определения налоговых ставок в отношении земельных участков общего назначения, предусмотренных Законом N 217-ФЗ, ФНС России письмом от 24.03.2022 N БС-4-21/3567@ направила в адрес налоговых органов разъяснения Минфина России (письмо от 23.03.2022 N 03-05-04-02/22867).
На основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах дают финансовые органы муниципальных образований.
С учетом изложенного за разъяснениями по вопросам применения налоговых ставок в отношении указанного в письме УФНС России по Республике земельного участка предлагаем обращаться в соответствующие финансовые органы.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса