Вопрос: О налогоплательщиках, которые могут применять федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 02.06.2025 по вопросу применения федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 286.2 Кодекса предусмотрено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики, которые могут применить федеральный инвестиционный налоговый вычет, указаны в пунктах 1 и 2 статьи 286.2 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Так, пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) установлено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет могут применять налогоплательщики налога на прибыль организаций, указанные в статье 246 Кодекса, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)) по перечню согласно приложению к постановлению N 1638 (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса). Основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в едином государственном реестре юридических лиц коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 01.01.2024.
Учитывая вышеизложенное, лица, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 286.2 Кодекса, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 постановления N 1638.
Лица, у которых по состоянию на 01.01.2024 основной вид экономической деятельности не соответствует перечню видов экономической деятельности, предусмотренному в приложении к постановлению N 1638, не могут применять установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.07.2025