Вопрос: Об НДС при уступке прав требования в отношении выплат по еврооблигациям, причитающихся российской организации - держателю еврооблигаций ввиду неисполнения обязательств иностранным депозитарием.
Ответ: Минфин России рассмотрел обращение по вопросу применения российской организацией, являющейся держателем еврооблигаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при уступке (передаче) прав требования в отношении выплат по еврооблигациям неполученных, причитающихся этой организации ввиду неисполнения иностранным депозитарием своих обязательств вследствие недружественных действий иностранных государств и международных организаций, связанных с введением ограничительных мер, и сообщает следующее.
Пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 8 августа 2022 г. N 529 "О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями" установлено, что держатель еврооблигаций - резидент, не получивший причитающихся ему выплат по еврооблигациям ввиду неисполнения иностранным депозитарием своих обязательств вследствие недружественных действий иностранных государств и международных организаций, связанных с введением ограничительных мер, вправе уступить или передать иным образом принадлежащие ему права требования к иностранному депозитарию (в том числе права требования по обязательствам, исполнение которых осуществляется в порядке, установленном статьей 8.7 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг") в пользу иностранного юридического или физического лица, являющегося его кредитором, в счет исполнения обязательств перед указанным кредитором на основании разрешения, выдаваемого в соответствии с пунктом 11 Указа Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 г. N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами", и при условии подтверждения наличия соответствующих требований и обязательств российским депозитарием (центральным депозитарием).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по передаче имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС.
В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.
Статьей 155 Кодекса установлен порядок определения налоговой базы продавцом при уступке им денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (за исключением случаев, указанных в пункте 3 данной статьи).
При этом особенностей определения налоговой базы при уступке денежного требования, вытекающего из операций, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), статьей 155 Кодекса не установлено.
Вместе с тем согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 (далее - постановление), уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.
Таким образом, из пункта 13 постановления следует, что, если в основе операции по уступке денежного требования лежит операция по возврату денежных средств (то есть операция, не облагаемая НДС), уступка покупателем денежного требования НДС не облагается.
В связи с тем что операция по уступке российской организацией, являющейся держателем еврооблигаций, денежного требования возникла в отношении требований, связанных с неполученными выплатами по еврооблигациям, причитающимся этой организации ввиду неисполнения иностранным депозитарием своих обязательств вследствие недружественных действий иностранных государств и международных организаций, связанных с введением ограничительных мер, которая в силу положений главы 21 Кодекса не облагается НДС, то с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении, в рассматриваемой ситуации уступка денежного требования также не подлежит налогообложению НДС.
А.В.САЗАНОВ
18.07.2025