Вопрос: Согласно п. 3 ст. 339 НК РФ фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поскольку НК РФ не устанавливает своего определения ни для понятия "расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого", ни для термина "запасы полезного ископаемого", их значение следует определять из законодательства о недрах.
Согласно ст. 29 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов. Заключение государственной экспертизы о промышленной значимости разведанных запасов полезных ископаемых является основанием для их постановки на государственный учет.
С целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых, который должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых (ст. 31 Закона о недрах). Приказ МПР России от 11.12.2006 N 278 установил Классификацию запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых. Согласно п. 9 этой Классификации запасы полезных ископаемых по степени геологической изученности подразделяются на категории: A, B, C1, C2.
Поскольку из изложенного следует, что запасы полезного ископаемого, которое разрешено добывать, должны быть учтены государственным балансом запасов полезных ископаемых, по мнению организации, под расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, следует понимать количество запасов полезного ископаемого, которое было списано с государственного баланса по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
Однако применительно к ряду полезных ископаемых существует несовпадение объекта учета государственным балансом запасов полезных ископаемых и объекта налогообложения по НДПИ. В частности, такая ситуация имеет место при добыче драгоценных металлов.
Согласно пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ объектом налогообложения по НДПИ признаются полупродукты, содержащие драгоценные металлы (в частности, лигатурное золото и концентраты), а государственный баланс запасов полезных ископаемых учитывает драгоценные металлы исключительно в руде (породе) и химически чистом металле.
Это создает неопределенность, как понимать выражение "расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого" в случае налогообложения добычи драгоценных металлов.
Правильно ли, что применительно к драгоценным металлам под расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, следует понимать такое количество полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, которое содержится в запасах полезного ископаемого, которые были списаны с государственного баланса по завершении полного технологического цикла по добыче указанных полупродуктов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 19.09.2019 по вопросу применения положений статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем считаем необходимым отметить следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя, а стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Согласно пункту 4 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
При этом по вопросу ведения баланса запасов полезных ископаемых целесообразно обратиться в Минприроды России - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.11.2019