Вопрос: О налоге на прибыль с дохода иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, по поставочной биржевой сделке, если обязательства исполняются (прекращаются) по правилам клиринга.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом от 10.10.2019 о порядке налогообложения доходов иностранной организации, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, получающей доходы от источников в Российской Федерации по поставочным биржевым сделкам (опционные и фьючерсные контракты, базисным активом которых являются ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Согласно положениям статьи 2 Федерального закона "О клиринге и клиринговой деятельности" от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ под клирингом понимается определение подлежащих исполнению обязательств, возникших из договоров, в том числе в результате осуществления неттинга обязательств, и подготовка документов (информации), являющихся основанием прекращения и (или) исполнения таких обязательств. При этом под неттингом понимается полное или частичное прекращение обязательств, допущенных к клирингу, зачетом и (или) иным способом, установленным правилами клиринга.
Пунктом 2 статьи 301 Кодекса установлено, что исполнением прав и обязанностей по операции с производными финансовыми инструментами является исполнение производного финансового инструмента либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по производному финансовому инструменту, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с производным финансовым инструментом. Для операций с производными финансовыми инструментами, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, - операция, направленная на покупку базисного актива.
Учитывая вышеизложенное, по мнению Департамента, в случае, когда иностранная организация, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, получает доходы (от исполнения, прекращения, а также доходы в виде вариационной маржи) по поставочным биржевым сделкам (опционные и фьючерсные контракты, базисным активом которых являются ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), исполнение (прекращение) обязательств по которым происходит в порядке, предусмотренном правилами клиринга (в том числе путем зачета встречных требований), указанные доходы иностранной организации налогообложению у источника выплаты не подлежат на основании положений пункта 2 статьи 309 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
18.11.2019