Вопрос: О применении федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль организацией с основным видом экономической деятельности по ОКВЭД 11.07 и предложении о корректировке параметров его применения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с предложением о корректировке параметров федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее - ФИНВ) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса ФИНВ в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Так, пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) установлено, что ФИНВ могут применять налогоплательщики налога на прибыль организаций, указанные в статье 246 Кодекса, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) по перечню согласно приложению (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса). При этом основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в едином государственном реестре юридических лиц коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 01.01.2024.
В свою очередь, пунктом 2 перечня согласно приложению к постановлению N 1638 установлено, что ФИНВ могут применять налогоплательщики налога на прибыль организаций, указанные в статье 246 Кодекса, основным видом экономической деятельности которых являются все виды экономической деятельности, включенные в раздел "Обрабатывающие производства", за исключением классов "Производство пищевых продуктов", "Производство напитков", "Производство табачных изделий".
Таким образом, организация, основным видом экономической деятельности которой является "Производство безалкогольных напитков; производство упакованных питьевых вод, включая минеральные воды" (ОКВЭД 11.07), не соответствует критериям, установленным пунктом 1 постановления N 1638, и, соответственно, не вправе применять ФИНВ.
Что касается предложения о корректировке параметров применения ФИНВ, то, учитывая дату введения в действие ФИНВ (01.01.2025), считаем целесообразным рассматривать вопросы о донастройке механизма ФИНВ (в том числе об увеличении отраслевого охвата) после оценки практики его применения по итогам нескольких налоговых периодов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.07.2025