Вопрос: Основным видом деятельности ООО является деятельность по обеспечению холодного водоснабжения и водоотведения. Постановлением Администрации города ООО наделено статусом гарантирующей организации для централизованной системы холодного водоснабжения и водоотведения ряда районов и микрорайонов в городе.
Между ООО, Администрацией города и областью в лице Министерства жилищно-коммунального хозяйства области заключено Концессионное соглашение в отношении отдельных объектов централизованных систем водоснабжения и водоотведения, принадлежащих на праве собственности муниципальному образованию сроком на 30 лет, согласно которому ООО осуществляет инвестиционную деятельность и деятельность в сфере водоснабжения и водоотведения.
Постановлением Региональной службы по тарифам области установлены тарифы в сфере холодного водоснабжения и водоотведения для населения на период с 01.01.2025 по 30.06.2025 и на период с 01.07.2025 по 31.12.2025. Установленные тарифы для населения включают НДС 20%.
Постановлением Администрации города размер платы граждан за каждый вид коммунальной услуги определен с учетом НДС в соответствии с индексами максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги.
Постановлением Администрации города утвержден Порядок предоставления субсидии предприятиям, осуществляющим деятельность в сфере водоснабжения и водоотведения, на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги в объеме свыше установленных индексов максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги.
Между Департаментом жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства Администрации города (далее - Департамент ЖКХ) и ООО заключено Соглашение от 18.03.2025 о предоставлении субсидии на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги в объеме свыше установленных индексов максимального роста размера платы граждан за коммунальные услуги.
Предметом соглашения является предоставление субсидии на возмещение части платы граждан в целях возмещения недополученных доходов и (или) возмещения затрат, образующихся из-за разницы между экономически обоснованными, утвержденными Региональной службой по тарифам области тарифами и платой граждан, установленной Администрацией города с учетом ограничений.
Согласно данному соглашению получатель субсидии представляет Департаменту ЖКХ расчет субсидии согласно утвержденной форме (приложение N 3 к Соглашению N 1 о предоставлении субсидии), по которой расчет межтарифной разницы производится как разница между экономически обоснованным тарифом, включающим НДС, и размером платы граждан, установленным Постановлением Администрации города, тоже с учетом НДС.
Фактически полученная сумма субсидии за 4 месяца 2025 г. меньше суммы, заявленной обществом в соответствии с приложением 3 к Соглашению N 1 о предоставлении субсидии, из нее расчетным путем исключена сумма НДС.
ООО было получено Письмо от Департамента ЖКХ Администрации города о том, что в субсидию на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги НДС не включается, и предложение произвести перерасчет ранее заявленных сумм субсидии с учетом Письма Министерства жилищно-коммунального хозяйства области, то есть исключить из расчета НДС.
В связи с вышеизложенным:
- включается ли в расчет субсидии сумма НДС, если межтарифная разница определяется как разница между экономически обоснованным тарифом, установленным с учетом НДС, и сниженной платой граждан, также установленной Постановлением Администрации города с учетом НДС?
- если при подаче расчета суммы субсидии на возмещение части платы граждан за коммунальные услуги в полном объеме согласно установленной форме расчета органы власти, уполномоченные осуществлять предоставлении субсидии, расчетным путем уменьшают сумму субсидии на сумму НДС, можно ли рассматривать получение субсидии в таком размере как недофинансирование со стороны бюджета РФ?
- если сумма субсидии на возмещение части платы граждан в целях возмещения недополученных доходов определена без учета НДС, включать ли ООО фактически полученную сумму субсидии в налогооблагаемую базу по НДС?
- можно ли расценить субсидию на возмещение части платы граждан в целях возмещения недополученных доходов как получение денежных средств, не связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с положениями ст. 39 Налогового кодекса РФ?
- относится ли субсидия на возмещение части платы граждан в целях возмещения недополученных доходов к субсидиям, предоставляемым бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, и распространяются ли на нее положения п. 2 ст. 154 НК РФ?
- как правильно учесть данную субсидию для целей налога на прибыль?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 7 июля 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров и соглашений, заключаемых организацией с органом местного самоуправления.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим дать ответ по существу вопросов, изложенных в обращении, не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В случае получения налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса.
Что касается налога на прибыль организаций, то в силу статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
Порядок учета полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, согласно которому такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные субсидии также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению.
Так, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде субсидий, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования на возмещение расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль организаций (расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса).
Таким образом, в случае если субсидии получены налогоплательщиком на возмещение расходов, не указанных в статье 270 Кодекса (за исключением пункта 5 статьи 270 Кодекса), такие субсидии учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 4.1 статьи 271 Кодекса в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем следует отметить, что если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации услуг, то она учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
05.09.2025