Вопрос: Из положений налогового законодательства следует, что организация на ОСН в общем случае обязана начислять налог на добавленную стоимость при продаже своей продукции или услуг. Но покупка товара без НДС для дальнейшей реализации в рамках осуществляемой деятельности не запрещена и законодательно не ограничена. То есть организация на ОСН может делать закупки у организаций и индивидуальных предпринимателей на любой системе налогообложения. Тот факт, что товар/услуги/работы приобретены без НДС, означает, что у покупателя на ОСН не будет входящего налога (НДС).
Правильно ли, что, если организация на ОСН покупает товар без НДС, она не может применить вычет по этой операции? Однако при перепродаже такого товара организация обязана будет начислить налог и заплатить его в бюджет полностью. При этом у покупателя организации, который оплачивает стоимость товара с НДС, возникает право на вычет.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 19 августа 2025 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость сообщает.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 153 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, при приобретении которых поставщиками суммы налога не предъявлялись, главой 21 Кодекса, в том числе статьей 154 Кодекса, не установлены.
Пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость обязаны предъявлять только налогоплательщики данного налога.
В то же время организации и индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или упрощенную систему налогообложения, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 Кодекса.
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляют.
Таким образом, организации, применяющей общую систему налогообложения и осуществляющей торговую деятельность, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в отношении реализации товаров, при приобретении которых поставщиками суммы налога не предъявлялись, следует определять в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса, согласно которому при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.
Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
17.10.2025