Вопрос: ОАО (далее - Общество) является территориальной сетевой организацией, оказывающей услуги по передаче электрической энергии и технологическому присоединению потребителей к электрическим сетям Общества.
В рамках договорных отношений, а также в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" Общество оказывает благотворительную помощь различным организациям, в том числе государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры.
Признается ли пожертвованиями в целях применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль благотворительная помощь по договорам благотворительного пожертвования, заключенным с муниципальными учреждениями, общественными фондами (некоммерческими организациями) Республики Татарстан, по их обращениям на оказание помощи для финансирования текущих мероприятий в области культуры (например, на проведение фестиваля, национальных праздников, организацию выставок и т.д.) в случае, если в Уставе (учредительных документах) благополучателя отсутствует условие о формировании целевого капитала?
Какая формулировка в предмете договора или назначении платежа при перечислении денежных средств на благотворительную помощь благополучателю должна быть предусмотрена в целях подтверждения права признания расходов благотворителя?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 29.07.2019 об инвестиционном налоговом вычете и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Вместе с тем право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к государственным, муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, и некоммерческим организациям (фондам), местом нахождения которых является территория этого субъекта Российской Федерации, устанавливается законом данного субъекта Российской Федерации (подпункт 5 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 100 процентов суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений.
При этом субъект Российской Федерации вправе самостоятельно устанавливать как размер инвестиционного налогового вычета на уровне ниже 100 процентов соответствующих расходов, так и категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов) - собственников целевого капитала, пожертвования которым учитываются при определении инвестиционного налогового вычета, на основании подпунктов 6 и 7 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса соответственно.
Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, законом которого установлен инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов в виде пожертвований, перечисленных вышеуказанным лицам, которые находятся на территории данного субъекта Российской Федерации и соответствуют тем или иным категориям, определенным в соответствующем законе субъекта Российской Федерации (в случае их определения), в порядке, установленном статьей 286.1 Кодекса.
Если пожертвования перечисляются некоммерческим организациям (фондам) - собственникам целевого капитала не на формирование целевого капитала в целях поддержки государственных и муниципальных учреждений культуры, то нормы статьи 286.1 Кодекса на такие пожертвования не распространяются.
Одновременно сообщаем, что отношения, связанные с осуществлением пожертвований, регулируются главой 32 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.09.2019