Вопрос: Возник вопрос о внесении изменений в нормативные акты Банка России в целях приравнивания задолженности по невозмещаемым заблокированным активам <1> к ссудной задолженности.
--------------------------------
<1> Далее - НЗА.
Ранее уже обращалось внимание <2> Банка России на важность налогообложения резервов на возможные потери по НЗА.
--------------------------------
<2> Письмо в Банк России от 15.03.2024.
Получены комментарии Департамента налоговой политики Минфина России <3>, что только Банк России вправе определить перечень положений, в соответствии с которыми определяются суммы отчислений на резервы на возможные потери по ссудам для целей ст. 292 НК РФ, и что специальное налоговое регулирование по заблокированным активам не потребуется, поскольку зависит от порядка расчета резерва на возможные потери по ссудам, установленного Банком России.
--------------------------------
<3> Письма Минфина России от 24.06.2024 N 03-03-06/2/58295 и от 05.02.2024 N 03-03-06/2/8949.
В обсуждавшейся в начале 2025 г. версии проекта <4> содержался п. 1.3, приравнивающий НЗА к ссудной задолженности, что позволило бы кредитным организациям учитывать расходы (доходы) на формирование (восстановление) резервов для целей налогообложения прибыли.
--------------------------------
<4> О формировании кредитными организациями резервов на возможные потери по невозмещаемым заблокированным активам и условным обязательствам кредитного характера.
Однако во вступившей в силу окончательной редакции Указания N 7046-У <5> данная норма была исключена.
--------------------------------
<5> Указание Банка России от 17.04.2025 N 7046-У "О формировании кредитными организациями резервов на возможные потери по отдельным активам и условным обязательствам кредитного характера".
Таким образом, на текущее время кредитные организации, у которых имеются заблокированные активы, несут издержки, связанные с блокировкой активов, испытывают снижение прибыли и капитала в связи с формированием резервов по НЗА и при этом:
- обязаны корректировать свою налогооблагаемую прибыль на суммы нереализованной ("бумажной") прибыли/убытков в отношении заблокированных активов, образовавшихся в связи с их переоценкой в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, что при росте курса иностранной валюты приводит к дополнительным налоговым платежам;
- не имеют возможности уменьшать налогооблагаемую базу на суммы резервов, формируемых под НЗА, не отнесенные к ссудной задолженности <6>, возмещение которых в ближайшей перспективе не представляется возможным;
- в случае последующего признания НЗА безнадежной задолженностью и их списания за счет сформированных в бухгалтерском учете резервов не смогут уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких активов.
--------------------------------
<6> В частности, заблокированные активы в виде остатков на корреспондентских счетах, а также в виде заблокированных в центральном депозитарии средств, поступивших в счет погашения задолженности по еврооблигациям.
Указанные факторы приводят к значительной налоговой нагрузке для кредитных организаций.
Кроме того, рассматривается рабочая версия пояснительной записки к проекту изменений Положения N 590-П <7>, в п. 1.29 которой сказано, что из сферы применения Положения N 590-П признанные НЗА ссуды выводятся и будут резервироваться в соответствии с новым Указанием N 7046-У.
--------------------------------
<7> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
Как следствие, кредитные организации окончательно лишатся возможности учитывать резерв по НЗА в целях налогообложения.
В связи с изложенным возможно ли приравнять все НЗА к ссудной задолженности и пересмотреть планируемые изменения в Положение N 590-П, что позволит банкам учитывать расходы (доходы) на формирование (восстановление) резервов по НЗА для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Банк России рассмотрел предложение от 10.10.2025 о внесении изменений в нормативные акты Банка России в части приравнивания невозмещаемых заблокированных активов (далее - НЗА) к ссудной задолженности с целью признания расходов на формирование резервов на возможные потери (далее - резервы) по НЗА в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль кредитных организаций (далее - налоговая база) и сообщает следующее.
Банк России поддерживает предложение кредитных организаций о включении расходов на формирование резервов по НЗА в налоговую базу и неоднократно направлял в Минфин России предложение рассмотреть данный вопрос.
Исходя из полученных разъяснений Минфина России расходы на формирование резервов по НЗА в части ссудной задолженности могут быть признаны в уменьшение налоговой базы, а расходы на формирование резервов по НЗА в виде требований по долговым ценным бумагам, вложений в долевые ценные бумаги, активов в драгоценных металлах и другое, независимо от того, как эти НЗА будут формально названы в нормативных актах Банка России, не могут быть признаны в уменьшение налоговой базы исходя из их экономической сути и требований налогового законодательства. Как мы понимаем, аргументом является то, что по данным активам банками могла быть признана положительная переоценка, которая не включается в налоговую базу по налогу на прибыль (нельзя в уменьшение налога на прибыль относить резервы по доходам, с которых ранее он не уплачивался). В этой связи потенциальным решением могло бы быть следующее: принимать в уменьшение налоговой базы расходы на формирование резервов по фактическим (без учета доходов от переоценки или процентных доходов) произведенным кредитными организациями вложениям в НЗА.
Поскольку регулирование налогообложения кредитных организаций относится к компетенции Минфина России, предлагаем обсудить данные вопросы с Минфином России. При этом мы готовы принимать участие в обсуждении для выработки общего решения.
Первый заместитель
Председателя Банка России
Д.В.ТУЛИН
11.11.2025