Вопрос: О сроках представления уведомления об участии в иностранной организации (иностранной структуре без образования юрлица) налогоплательщиками из ЛНР, у которых такое участие возникло до 01.01.2023.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением от 19.08.2025 по вопросу о сроках представления уведомления об участии в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) юридическими или физическими лицами, место нахождения или место жительства которых расположено на территории Луганской Народной Республики и у которых участие в иностранных организациях или иностранных структурах без образования юридического лица возникло до 1 января 2023 года (то есть до начала применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах на территории Луганской Народной Республики), сообщает следующее.
Подпунктами 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица (по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в случае, если это лицо отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков) в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса:
о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);
об учреждении иностранных структур без образования юридического лица.
Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики" (далее - Федеральный конституционный закон N 6-ФКЗ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Луганской Народной Республики с 1 января 2023 года, если иное не предусмотрено указанной статьей данного Федерального конституционного закона.
Соответственно, начиная с 1 января 2023 года обязанность, предусмотренная подпунктами 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 Кодекса, также распространяется на налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, место нахождения или место жительства которых расположено на территории Луганской Народной Республики.
Сроки представления уведомления об участии в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) установлены пунктом 3 статьи 25.14 Кодекса.
Так, согласно абзацу первому пункта 3 статьи 25.14 Кодекса уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления.
При этом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 25.14 Кодекса, в случае если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом Российской Федерации в момент возникновения оснований для представления уведомления об участии в иностранных организациях, указанных в абзаце первом пункта 3 статьи 25.14 Кодекса, признается налоговым резидентом Российской Федерации по итогам этого календарного года, уведомление об участии в иностранных организациях представляется таким физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом. Указанное уведомление представляется физическим лицом при наличии у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого такое физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, доли участия в иностранной организации, размер которой превышает размер, установленный подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса, либо при наличии учрежденной (зарегистрированной) таким физическим лицом на указанную дату иностранной структуры без образования юридического лица. Сведения и информация, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.14 Кодекса, указываются в уведомлении об участии в иностранных организациях по состоянию на 31 декабря соответствующего календарного года.
Особые требования к срокам представления уведомления об участии в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации, являющимися юридическими или физическими лицами, место нахождения или место жительства которых расположено на территории Луганской Народной Республики и у которых участие в иностранных организациях или иностранных структурах без образования юридического лица возникло до 1 января 2023 года (то есть до начала применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах на территории Луганской Народной Республики), законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрены.
Соответственно, уведомление об участии в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) представляется вышеуказанными юридическими лицами в сроки, установленные абзацем первым пункта 3 статьи 25.14 Кодекса, а вышеуказанными физическими лицами - в сроки, установленные абзацем вторым пункта 3 статьи 25.14 Кодекса (в зависимости от того, по итогам какого года приобретен ими статус налогового резидента Российской Федерации). Статус налогового резидента Российской Федерации для физических лиц определяется с учетом положений статьи 5 Федерального закона от 28.12.2022 N 564-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и статьи 207 Кодекса.
При этом, по мнению Департамента, при исчислении сроков представления такими юридическими или физическими лицами уведомления об участии в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) необходимо исходить из того, что с учетом совокупности положений пункта 1 статьи 15 Федерального конституционного закона N 6-ФКЗ и пункта 3 статьи 25.14 Кодекса моментом возникновения оснований для представления соответствующего уведомления является 1 января 2023 года, то есть дата начала применения на территории Луганской Народной Республики законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливающего обязанность по представлению соответствующего уведомления.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
20.10.2025