Вопрос: Согласно листу записи организация поставлена на налоговый учет 28.05.2025.
При регистрации организация выбрала общий режим налогообложения. Основной вид экономической деятельности - 56.10.
С учетом ОКВЭД и характера деятельности (оказание услуг общественного питания) организация планирует осуществлять реализацию без НДС на основании пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно:
- сумма доходов в совокупности менее 2 млрд руб.;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов не менее 70%;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений не ниже размера среднемесячной зарплаты по деятельности предприятий общественного питания в соответствующем субъекте РФ.
В связи с тем что организация заработную плату начисляет каждого 30-го (31-го) числа месяца, РСВ за I квартал сдается до 25 апреля, на этот момент в системе ЕМИСС нет данных за 2025 г. На какие данные ЕМИСС организация должна ориентироваться, чтобы соответствовать среднеотраслевой заработной плате в каждом квартале?
После сдачи РСВ за следующие кварталы в системе ЕМИСС еще нет данных за эти периоды. Организация начислит зарплату в декабре 2025 г., выплатит ее в январе 2026 г., в январе 2026 г. сдаст РСВ за год, данные ЕМИСС выйдут только в конце февраля. На показатель какого года - 2024 г. или 2025 г. - должна ориентироваться среднеотраслевая зарплата?
Если на данные ЕМИСС 2025 г., которые выйдут в феврале 2026 г., должна ли организация доначислять и пересдавать отчетность, заплатить штраф?
Как выйти на среднеотраслевой показатель по среднесписочному количеству, если работники, которым начислялась зарплата, уже уволились (в общепите регулярна текучесть кадров)?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 2 сентября 2025 г., и по вопросу определения организацией, оказывающей услуги общественного питания, среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, сообщает следующее.
Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, установленных данным подпунктом, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ею в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. При отсутствии на начало налогового периода указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения от НДС в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС.
В целях применения абзаца восьмого вышеуказанного подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, на показатель среднесписочной численности работников.
В целях заполнения формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" (далее - форма N П-4) следует руководствоваться Указаниями по заполнению формы N П-4, утвержденными приказом Росстата от 16 декабря 2024 г. N 647 (далее - Указания).
Таким образом, среднесписочная численность работников, по нашему мнению, рассчитывается в соответствии с Указаниями. При этом при определении среднемесячного размера выплат, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, для применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса может использоваться показатель среднесписочной численности работников, указанный в титульном листе расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный (отчетный) период.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
23.10.2025